Конспект лекций по дисциплине «Бухгалтерский учет и Аудит»

Информационно-технические средства 
При изучении курса необходимо использовать компьютерной техники и технологии, 
мультимедийных систем, стандартных пакетов прикладных программ (АРМ бухгалтера), 
диапроекторов, наглядных пособий и др. При этом можно пользоваться следующими 
сайтами и электронными почтами: 
1. http: // www. apb.ord.uk ( Auditing Practices Doard) 
2. http:// www. nao.gov.uk ( UK National Audit Office) 
3. http:// www. iia.ord.uk.( The Institute of Internal Auditors – United Kingdom) 
4. http:// www. iasc.ord.uk. ( International Accounting Standarts Committce) 

---

135 
5. http:// www.aicpa.ord / index.htm ( American Institute of Certified Publik Accountants) 
6. sismoilov.rambler.ru 
7. www.uza/us/apb/ 
 
 
 
 
 
 
 
 
Тема №13. Учет финансовых результатов 
План: 
1. Задачи учета финансовых результатов. 
2. Учет доходов от реализации продукции (работ и услуг ). 
3. Учет доходов и убытков от финансовой деятельности. 
4. Учет чрезвычайной прибыли и убытка. 
5. Учет общего финансового результата. 
 
1. Задачи учета финансовых результатов 
Синтетическим показателем, характеризующим финансовый результат деятельности 
предприятия, является балансовая (валовая) прибыль и убыток. 
В связи с введением в действие с I января 1995 года "Положения о составе затрат по 
производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость 
продукции (работ, услуг) и порядке формирования финансовых результатов" изменился 
порядок формирования последних. 
Постановлением Кабинета Министров РУз. от 5 февраля 1999 года утверждено новое 
пересмотренное "Положение о составе затрат по производству и реализации продукции 
(работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов", № 54. 
Значение данного Положения о составе затрат неоценимо. Оно позволяет провести 
различия между налогооблагаемой прибылью и прибылью, получаемой на счетах 
бухгалтерского учета (балансовой прибылью); существенно повышает полезность 
финансовой отчетности для принятия решений заинтересованными пользователями. 
Положение о составе затрат дало возможность предприятиям с одной стороны 
разрабатывать и использовать такую систему сбора и обработки бухгалтерской 
информации, которая позволяет своевременно и точно отражать информацию обо всех 
произведенных расходах и обо всех полученных доходах предприятия и его подразделений 
за соответствующий отчетный период. С другой стороны, для налоговых органов на основе 
данных бухгалтерского учета предприятия составлять отчетность в соответствии с 
налоговым законодательством страны. При этом государство в лице своих уполномоченных 
органов имеет право проверять правильность представленной ему налоговой отчетности. 
Разумеется, было бы проще, если бы налоговое законодательство полностью 
соответствовало тому подходу определения прибыли и рентабельности предприятия, 
которое диктуется законами предпринимательства: все доходы за вычетом всех расходов. 
Однако налоговая политика государства имеет своей целью не просто расчет и 
взыскание налоговых платежей и других отчислений в бюджет; налоговая политика должна 
иметь также стимулирующий характер - поощрять рациональные методы хозяйственной 

---

136 
политики предприятия и наказывать за незаконное использование ресурсов; она может 
преследовать определенные социальные цели, ориентировать на освоение новых регионов и 
т.д. 
Следовательно, предприятие должно располагать системой сбора и обработки 
информации, которая бы позволила ему рассчитать все свои расходы и все доходы за 
отчетный период с тем, чтобы определить эффективность своей хозяйственной 
деятельности и принять соответствующие управленческие решения на предстоящий период. 
Эти расчеты предприятие делает без учета налогового фактора. Подробный перечень статей 
расходов, которые должны вычитаться из общей выручки предприятия для определения 
балансовой прибыли, приводится в основном тексте Положения о составе затрат. 
Затем предприятие корректирует прибыль, полученную на счетах бухгалтерского 
учета, в соответствии с налоговым законодательством и получает прибыль, подлежащую 
налогообложению. В качестве примера корректировки можно привести командировочные 
расходы, свыше установленных норм или плату за кредит сверх ставки Центрального банка 
и др. 
Следовательно, для расчета налогооблагаемой прибыли эти расходы необходимо 
прибавить обратно к прибыли, подлежащей налогообложению. Вследствие, такого подхода, 
предприятие получают информацию о том:
-
сколько и какими подразделениями получено прибыли в результате 
производственной, финансовой и управленческой деятельности предприятия и его 
подразделений; 
-
как на окончательный результат деятельности предприятия повлияла налоговая 
политика государства; 
-
какую сумму в конечном итоге предприятие должно перечислить в бюджет. 
Таким образом, предприятие будет иметь систему бухгалтерского учета, 
позволяющую уже на стадии сбора информации разделить внешние и внутренние факторы, 
влияющие на результаты хозяйственного деятельности, а следовательно, разрабатывать 
более обоснованную политику реагирования на эти факторы. 
Как отмечается в «Положении о составе затрат», доходы, получаемые предприятием в 
результате осуществления его производственно-хозяйственной деятельности, подлежат 
отражению по следующим основным разделам: 
Чистая выручка от реализации; 
Прочие доходы от основной деятельности (операционные доходы); 
Доходы от финансовой деятельности; 
Чрезвычайные доходы. 
Введение этих разделов обусловлено необходимостью обособленного отражения 
доходов от различных видов деятельности предприятия; 
Основной деятельности по производству и реализации продукции, финансовой 
деятельности и чрезвычайных операций. Это необходимо для более объективной оценки 
деятельности предприятия всеми заинтересованными сторонами. 
Формирование и использование финансовых результатов учитывается на следующих 
синтетических счетах 9 раздела плана счетов: 
9000 – счета учета доходов от основной (операционной) деятельности. 
9100 – счета учета себестоимости реализованной продукции
9300 – счета учета прочих доходов от основной деятельности 
9400– счета учета расходов периода 
9500 – счета учета доходов от финансовой деятельности 
9600 – счета учета расходов по финансовой деятельности 
9700 – счета учета чрезвычайных прибылей (убытков) 
9910 – конечный финансовый результат 
В положение о составе затрат введено понятие «Чистая выручка от реализации». Оно 
определяется как выручка от реализации продукции (работ, услуг) за минусом НДС, 

---

137 
акцизов, налога на вывоз; в нее не включаются также стоимость возвращенных товаров, 
скидки, предоставленные покупателям и др. 
Чистая выручка от реализации характеризует тот доход, который предприятие 
получило от реализации в свое распоряжение и является базой для всех последующих 
расчетов показателей прибыли. 
Предприятия, осуществляющие экспортную деятельность, исчисление прибыли 
осуществляются в порядке, предусмотренном действующим законодательством в области 
валютного регулирования. 
В соответствии с существующим Положением о бухгалтерском учете выручка от 
реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты (кассовый 
метод), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления 
покупателю (заказчику) расчетных документов (метод начисления). 
Способ определения финансового результата согласно методологии учета доходов по 
предъявленным расчетным документам характерен для стран с рыночной экономикой. 
Требования международных стандартов по бухгалтерскому учету обуславливает именно 
такой порядок формирования финансовых результатов, что в настоящее время 
определенная часть отечественных предприятии использует для формирования прибыли.
Финансовые результаты деятельности хозяйствующего субъекта характеризуются 
следующими показателями прибыли:

валовая прибыль
от реализации продукции, которая определяется как разница между 
чистой выручкой от реализации и производственной себестоимостью реализованной 
продукции: