Конспект лекций по дисциплине «Бухгалтерский учет и Аудит»

4. Контроль полноты оприходования и правильности оценки покупных материальных 
запасов. 
 

---

198 
Успешное выполнение производственной программы зависит от обеспеченности 
предприятия материальными ресурсами. Поэтому в процессе контроля обращается внимание 
на взаимно увязку производственной программы с обеспеченностью ее материальными 
ресурсами. Для этих целей изучаются расчеты потребностей материальных ресурсов. При этом 
устанавливают, составлены ли расчеты определения потребности материалов в соответствии с 
действующими нормами расхода сырья, основных и вспомогательных материалов с учетом 
применения прогрессивной технологии, а расчеты производственных запасов с 
установленными нормативами и обеспечивают ли они бесперебойный выпуск продукции. Если 
программой проверки запланирован глубокий анализ товарных ресурсов, то с помощью 
методических приемов экономического анализа дается оценка обеспеченности и 
использования материальных ресурсов. При этом особое внимание уделяется выявлению 
прогнозных резервов. 
В процессе аудиторских процедур объектом исследования являются оперативная и 
служебная информация. В оперативном учете (обычно в журнале учета поступивших грузов) 
приводятся данные по каждому поставщику об ассортименте и сроках поставки 
материальных ресурсов. Прежде всего, изучается, как осуществляется такой учет на 
проверяемом предприятии: указывается ли по каждому поставщику в отдельности ассортимент 
и сроки поставки материалов по договору (контракту) и приводится ли на основании 
документов фактически поступивший ассортимент материалов с указанием даты 
поступления. Важно выяснить достоверность приведенной информации в оперативном учете, 
сопоставляя с данными, отраженными в бухгалтерском учете. 
Наличие достоверной информации о выполнении договорных обязательств позволяет 
выявить поставщиков нарушивших условия договора (контракта). Если имели место такие 
нарушения, то устанавливают, предъявлялись ли штрафные и другие санкции к нарушителям 
договорной дисциплины, возмещены ли они предприятию. В случае отказа в удовлетворении 
предъявленных штрафных санкций выясняют, не связано ли это с пропуском исковой 
давности или неправильным и неполным оформлением исковых материалов через 
хозяйственные суды, выявляют конкретных виновников. Такую информацию можно получить 
при изучении регистров бухгалтерского учета по счетам группы «Счета к получению по 
претензиям» и документов, на основании которых отражены записи в этих регистрах, а 
также материалов служебной переписки по предъявленным претензиям. 
Источниками проверки полноты оприходования материальных запасов являются 
регистры синтетического и аналитического учета по счетам, на которых собирается 
информация о наличии и движении ценностей (счета «Заготовление и приобретение 
материалов», «Отклонение в стоимости материалов», «Счета учета материалов» др.), отчеты 
материально-ответственных лиц с приложенными к ним первичными документами, регистры 
синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и 
ДР- 
Приступая к проверке полноты оприходования и правильности оценки покупных 
материальных запасов, прежде всего, устанавливают, соответствуют ли итоговые суммы, 
отраженные в ведомостях учета материальных запасов, данным других учетных регистров 
(журналов ордеров, машинограмм). Наряду с этим необходимо проверить согласованность 
записей между 
синтетическим и аналитическим учетом по балансовым счетам и их подразделениям, 
учитывающим материальные ценности. 
В случае расхождений устанавливаются их причины. Они могут быть результатом 
небрежного отношения бухгалтеров к выполнению своих служебных обязанностей, а в ряде 
случаев такие расхождения являются результатом неполного оприходования ценностей. 
Особое внимание уделяется проверке операций по счету «Счета к оплате поставщикам и 
подрядчикам», на котором учет операций осуществляется линейно-позиционным способом. 
По дебету счета отражается оплата долга поставщику за поставленные материальные 
ценности, а по кредиту их поступление (оприходование). В течение месяца, как правило, 

---

199 
дебетовых остатков на этом счете не должно быть. По авансам, выданным под поставку 
материальных запасов, выставленным аккредитивам, векселям, выданным и акцептованным, 
устанавливают по каждой сумме в отдельности полноту оприходования материальных 
запасов, не истекли ли сроки поставки по отдельным авансам, аккредитивам и векселям, 
выясняют причины задержки поступления материалов. 
Основными документами для оприходования материальных запасов являются 
сопроводительные документы поставщиков, приложенные к отчетам материально-
ответственных лиц: товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, спецификации, 
упаковочные ярлыки, качественные удостоверения, приемные документы, квитанции и 
другие, в зависимости от груза, его упаковки и способа доставки. Внутренними документами, 
которыми оформляются поступившие ценности, могут быть сопроводительные документы 
поставщиков с наложенными штампами получателя груза, приемные акты, приходные 
накладные и другие документы в зависимости от принятого порядка оформления приемки груза. 
При проверках полноты оприходования материальных запасов внутренние документы 
сверяются с сопроводительными документами поставщиков. Проверяющие изучают 
правильность составления актов на расхождения в количестве и качестве поступивших 
материальных запасов и своевременность предъявления претензий к поставщикам или 
железной дороге (транспортной организации). 
Многие такие расхождения обусловлены присвоением материальных запасов и 
оформлением подложных актов в целях сокрытия недостач или пересортице материальных 
запасов. Встречаются подлоги в сопроводительных документах поставщиков при 
оприходования материальных запасов или потребительских их свойств (сортности, марки, 
артикула, размера, влажности и т.п.). Поэтому при проверке документов, связанных с 
оприходованием ценностей, надо быть предельно внимательным, хорошо владеть экспертной 
оценкой документов. Сомнительные документы надо сверить с записями в отчетах 
материально-ответственных работников, проверить правильность корреспонденции счетов и 
произведенных записей в регистрах бухгалтерского учета (накопительных ведомостях, 
журналах-ордерах, машинограммах), в которых сделаны записи по оприходования ценностей, 
проведенных в сомнительных документах. В случае необходимости нужно провести 
встречную проверку с документами, находящимися у поставщиков материальных запасов. 
Правильная оценка материальных запасов, прежде всего, находится в зависимости от 
организации и постановки их аналитического и синтетического учета. Поэтому при проверке 
устанавливают, ведется ли учет на счете группы 1000 «Счета учета материалов» в разрезе 
соответствующих счетов (сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие 
изделия, конструкции и детали, топливо и другие однородные группы) и по каждому 
наименованию материальных запасов в зависимости от их потребительских признаков. Далее 
выясняют, присваиваются ли материальным ценностям номенклатурные номера в 
зависимости от их потребительских признаков и указываются ли они в первичных документах 
и складском учете. 
От общей проверки переходят к проверке совершенных операций по первичным 
документам, на основании которых отражены в учете покупная стоимость материальных 
запасов и транспортные расходы по их приобретению. При большом документообороте этих 
операций используется прием выборки документов по интервалу в заданной совокупности.