Книга «Бухучет для начинающих»

часть стоимости, которая относится к выпущенному продукту. 
Как часто подсчитывают фактическую себестоимость готовой 
продукции 
Бывает, что в течение месяца готовая продукция передается на склад 
несколько раз. В этом случае каждый раз считать фактическую 
себестоимость не получится. Ведь общепроизводственные и 
общехозяйственные расходы становятся известными только в конце 
месяца. Что же делать? Выход есть. 
Важно 
Фактическую себестоимость готовой продукции обычно подсчитывают 
один раз в месяц по его итогам 
Готовую продукцию можно списывать на счет 43 по нормативной 
себестоимости. Как ее рассчитывают? Берут у технолога нормы 
расходов на производство, советуются с ним и учитывают данные о 
фактической себестоимости прошлых партий. В конце месяца 
подсчитывают фактическую себестоимость всей произведенной 
продукции. Смотрят, отклоняется ли она от норм. И при необходимости 
делают 
корректировочные проводки. 

---

Чем счет 43 «Готовая продукция» отличается от счета 41 «Товары» 
Итак, счет 43 «Готовая продукция» можно представить как склад (или 
просто место), в котором хранятся товары. Те, которые произвело 
предприятие и которые лежат на складе в ожидании, что их продадут. 
Если вы внимательно изучали План счетов, то можете спросить: а 
почему мы не используем для учета их стоимости счет 41 «Товары»? 
Ответ прост 
—
этот счет предназначен для вещей, которые компания 
сама не производила. А купила для того, чтобы затем перепродать по 
более дорогой цене. И которые тоже лежат на складе или в магазине в 
ожидании, что их продадут. 
Правило 
Счет 41 «Товары» предназначен для вещей, которые компания 
приобрела для перепродажи. 
С точки зрения экономики готовая продукция тоже является товаром. 
Но с точки зрения учета собственную продукцию предприятия лучше 
отделять от покупной. Для этого и придумали два разных счета с 
разными названиями. 
Решение задачки 6 
ДЕБЕТ, КРЕДИТ, БУХГАЛТЕРСКИЕ СЧЕТА И ПРОВОДКИ 
↓
Вы уже 
заполнили свой первый бухгалтерский баланс, раскладывая стоимость 
активов и пассивов по полочкам (статьям). Получилось очень удобно: 
здесь лежат деньги, тут 
—
основные средства, а там 
—
долги 
учредителям. Но что будет, если каждый день прямо в нем записывать 
все изменения стоимости? Придется по сто раз стирать одни цифры и 
записывать другие. Это неудобно. Поэтому на каждый день нужно что
-
то другое. Для этого и ввели бухгалтерские счета. Как бухгалтер 
продает продукцию 
Вот мы и подошли к одному из самых важных моментов в работе 
предприятия 
—
к продаже своей продукции. Нет никакого смысла в 
производственной деятельности компании, если она ничего не продает 
и не получает прибыли. 
Как правило, цена на кирпичи во всех магазинах города примерно 
одинаковая. Если ее поднять значительно выше, то у вас просто не 
будут ничего покупать. То есть обычно компания вынуждена продавать 
по той цене, которую готов заплатить покупатель. 

---

Задачка 7 
В этом же месяце компания нашла покупателя, который приобрел всю 
партию изготовленных кирпичей за 80 000 руб. Для упрощения 
предположим, что НДС сюда не входит, так как ООО «СуперБлок» 
применяет упрощенную систему налогообложения. Право 
собственности на кирпич перешло в момент отгрузки. Получив товар, 
покупатель оплатил его, перечислив деньги на расчетный счет. 
Что входит в продажную цену товара 
Деньги, которые организация получит от покупателя за проданную 
продукцию, называют выручкой. 
Формула для ее расчета на самом деле очень проста: 
Важно 
Компания получает прибыль, если выручка от продажи превышает 
себестоимость продукции 
Отняв от выручки себестоимость, вы узнаете, какова прибыль. Если 
себестоимость продукции (то есть сумма всех затрат на ее 
производство) была низкая, то получится большая разница между нею 
и продажной ценой. Если же себестоимость вышла высокая, то можно 
остаться и без прибыли. 
В большинстве случаев в продажную стоимость товара входит еще и 
НДС 
—
налог на добавленную стоимость. Государство обязывает 
продавцов прибавлять его к цене товара и получать от покупателей, а 
потом перечислять в бюджет. Мы уже говорили об этом налоге. 
А пока заметим: некоторые компании и предприниматели этот налог не 
платят, так как освобождены от него Налоговым кодексом РФ. В 
частности, такая привилегия есть у тех, кто применяет упрощенную 
систему налогообложения. Чтобы не отвлекаться на НДС, а 
сосредоточиться на кругообороте стоимости, мы предположили в 
нашей задачке, что ООО «СуперБлок» относится как раз к таким 
компаниям. 
Какие субсчета есть у счета 90 «Продажи» 
Бочка
-
счет, в которой хранится продажная стоимость товара, 
—
это счет 
90 «Продажи». Для удобства расчетов этот бухгалтерский счет разбили 
на отдельные секции 
—
субсчета. И решили хранить каждый компонент 
стоимости в своей секции. 

---

В первой секции накапливают суммы выручки от продажи товаров, 
работ или услуг. Название этой секции 
—
субсчет «Выручка». 
На втором субсчете отражают все расходы, связанные с 
производством и продажей продукции. Он так и называется 
—
«Себестоимость продаж». 
Суммы налога на добавленную стоимость, начисленного с реализации 
товаров, работ или услуг, хранятся на третьем субсчете 
—
«НДС». 
На счете 90 «Продажи» могут быть и другие субсчета. Но последний 
—
это всегда «Прибыль/убыток от продаж». В этом субсчете показывают 
прибыль, то есть выгоду, которую компания получает от продажи. Или 
наоборот, убыток 
—
он возникает, если товар приходится продавать по 
цене ниже себестоимости. 
Давайте разберемся с проводками на всех субсчетах счета 90 
«Продажи» по порядку. 
Как отразить в учете выручку 
Итак, ООО «СуперБлок» отгрузило заказчику партию кирпича на 80 000 
руб. (без НДС). В этот же момент право собственности на кирпич 
перешло к нему. Этот факт надо отразить проводкой по кредиту счета 
90 субсчет «Выручка» (1) и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и 
заказчиками». 
На счете 62 появилось дебетовое сальдо, то есть горка. Это означает, 
что покупатель еще не заплатил за кирпич. 
Правило 
Выручку от продажи товаров, работ и услуг отражают по кредиту счета 
90 субсчет «Выручка». 
К счастью, деньги за товар поступили на расчетный счет очень быстро. 
А значит, горку из 62
-
го счета надо переместить на счет 51 «Расчетные 
счета». Ведь расчеты 
с поставщиком были безналичные. 
Заметим, что признавать в учете выручку от реализации можно только 
при определенных условиях. Главное из них 
—
право собственности на 
готовую продукцию перешло от продавца к покупателю. Чаще всего это 
происходит в момент вручения товара покупателю. Или в момент, когда 

---

он передан транспортной компании для доставки, но возможны 
варианты 
—
все зависит от условий заключенного договора. 
Эти правила действуют не только при продаже готовой продукции, но и 
при продаже покупных товаров, а также выполнении работ или 
оказании услуг. 
Куда списать расходы на производство и продажу 
Теперь наша задача 
—
включить себестоимость изготовленного 
кирпича в его продажную стоимость. Для этого надо списать 35 000 
руб. из кредита счета 43 «Готовая продукция» и записать эту сумму в 
дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж» (2). 
В нашем примере с ООО «СуперБлок» эта проводка показывает сумму, 
которую надо отнять от выручки, чтобы узнать размер полученной 
прибыли. 
Правило 
Повторим: себестоимость проданной продукции, товаров, работ или 
услуг записывают в дебет счета 90 на субсчет «Себестоимость продаж». 
На практике на этот субсчет могут приходить суммы и с других 
бухгалтерских счетов. Например, со счета 44 «Расходы на продажу». 
На этом счете учитывают расходы, которые связаны не с 
производством товаров (работ, услуг), а только с их реализацией. В 
частности, это расходы на рекламу и представительские расходы. 
Торговые компании применяют счет 44 «Расходы на продажу» вместо 
счета 20 «Основное производство» и учитывают на нем большинство 
своих затрат. 
В дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж» (2) приходят и 
общехозяйственные расходы с одноименного счета 26 
—
если компания 
выбрала именно этот способ их учета. В частности, расходы на аренду 
офиса и зарплата административного персонала. 
Что за счет 45 «Товары отгруженные» 
И еще одно уточнение. Стоимость готовой продукции не всегда сразу 
же попадает со счета 43 «Готовая продукция» на счет 90 субсчет 
«Выручка» (1). Эта проводка для случая, когда покупатель забирает 
товар прямо из того места, где он находится, например со склада. 

---

Но на практике бывает, что товар какое
-
то время находится в пути. Его 
уже погрузили на автомобиль, поезд или другой транспорт. Но к месту 
назначения, то есть к покупателю, товар еще не доехал. 
Обычно считается, что, пока покупатель не получил товар, продажа не 
состоялась. Поэтому переводить стоимость товара на счет 90 
«Продажи» рано. Но и держать ее на счете 43 «Готовая продукция» 
неправильно 
—
ведь готовая продукция уже покинула склад. 
Значит, нужен специальный счет для учета товаров
-
путешественников. 
И такой счет есть. Это счет 45 «Товары отгруженные». Во время пути 
стоимость товара числится в дебете этого счета. И только когда груз 
прибывает к получателю, ее списывают из кредита счета 45 в дебет 
счета 90 «Продажи». 
Правило 
Пока проданный товар находится в пути, его себестоимость числится на 
счете 45 «Товары отгруженные». 
Решение задачки 7 
ДЕБЕТ, КРЕДИТ, БУХГАЛТЕРСКИЕ СЧЕТА И ПРОВОДКИ 
↓
Вы уже 
заполнили свой первый бухгалтерский баланс, раскладывая стоимость 
активов и пассивов по полочкам (статьям). Получилось очень удобно: 
здесь лежат деньги, тут 
—
основные средства, а там 
—
долги 
учредителям. Но что будет, если каждый день прямо в нем записывать 
все изменения стоимости? Придется по сто раз стирать одни цифры и 
записывать другие. Это неудобно. Поэтому на каждый день нужно что
-
то другое. Для этого и ввели бухгалтерские счета. Как подсчитывать, 
что заработали 
У нас остался последний компонент стоимости товара 
—
это прибыль 
предприятия. Вы уже знаете: чтобы получить ее, надо продать готовую 
продукцию по цене, превышающей ее себестоимость. 
После того как товар продан, данные о выручке (продажной стоимости) 
попадают в кредит счета 90 «Продажи». А данные о себестоимости 
товара и вошедшем в выручку НДС 
—
в дебет этого счета. 
Задачка 8 
Сегодня последнее число месяца. Напомним, что это декабрь. Вам как 
бухгалтеру ООО «СуперБлок» нужно закрыть этот месяц. И определить 
полученный за него финансовый результат от деятельности 
организации. Сделайте соответствующие проводки. 

---

Какой бухгалтерский счет принимает последний бой за прибыль 
На счете 90 и происходит финальное столкновение затрат и выручки, в 
результате которого и будет определена прибыль. Ведь что надо для 
этого сделать? Подсчитать сальдо по счету 90 «Продажи»! 
Если выручка оказалась больше себестоимости, оно получается 
кредитовым. Это означает, что сделка принесла компании прибыль. А 
что если на производство и продажу потрачено больше, чем получено 
от покупателя? Тогда сальдо по счету 90 «Продажи» выйдет дебетовым. 
То есть старания компании 
—
увы 
—
закончились убытком. 
Чтобы результат был виден, сальдо по счету 90 помещают в отдельную 
секцию
-
субсчет счета 90. В Плане счетов ему присвоили название 
«Прибыль/убыток от продаж» и номер 9. 
В нашем примере с ООО «СуперБлок» выручка от продажи кирпичей 
равна 80 000 руб. Если вы правильно сделали все бухгалтерские 
проводки, эта сумма числится у вас в кредите счета 90 
—
на субсчете 
«Выручка» (1). 
Себестоимость кирпичей составила 35 000 руб. 
—
эта сумма записана у 
нас на том же счете 90, но по дебету 
—
на субсчете «Себестоимость 
продаж» (2). Первое число больше, значит, компания получила прибыль. 
Подсчитать ее очень просто. Отнимаем от кредитового оборота 
дебетовый. Итог 
—
45 000 руб. (80 000 руб. 
—
35 000 руб.). Именно эту 
сумму нам и нужно записать в дебет субсчета «Прибыль/убыток от 
продаж». Счет все тот же 
—
90 «Продажи»! 
Почему сальдо счета 90 «Продажи» не показывают в балансе 
Зачем это нужно? Дело в том, что счет 90 «Продажи» 
—
промежуточный 
или, вспомогательный. Сальдо из него не переносят в бухгалтерский 
баланс. И соответственно, не показывают учредителям. 
Вместо этого его списывают на другой счет 
—
специально 
предназначенный для записи всех прибылей и убытков, полученных за 
год. Это счет 99, который так и называется 
—
«Прибыли и убытки». 
Правило 
Финансовые результаты, полученные компанией в течение года, 
собирают на счете 99 «Прибыли и убытки». 

---

Чтобы было удобно, это сальдо сначала фиксируют на субсчете 
«Прибыль/убыток от продаж» счета 90. А потом переводят на счет 99 
«Прибыли и убытки», точнее на специальный субсчет этого счета. Мы 
назовем его «Прибыль/убыток до налогообложения» и присвоим ему 
номер 1. 
Если компания получила прибыль, бухгалтерская проводка будет 
сделана по дебету счета 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» (9) и 
кредиту счета 99» субсчет «Прибыль/убыток до налогообложения» (1). 
Как перегнать со счета на счет долг перед собственниками компании 
Давайте задумаемся над смыслом этой проводки. До этого, делая 
бухгалтерские проводки, мы перебрасывали со счета на счет стоимость 
активов. 
Но кредитовое сальдо на счете 90 «Продажи» 
—
это не актив. Это 
сальдо показывает прибыль, которая, как вы уже знаете, является 
долгом компании. Отражая прибыль, мы переводим со счета на счет 
именно этот долг
-
пассив. 
Правило 
Сальдо счета 90 «Продажи» в течение года списывают на счет 99 
«Прибыли и убытки». 
Помните, мы с вами представляли долг в виде ямки с вакуумом? Как же 
нам перегнать ямку с вакуумом с одного счета на другой? Ведь вакуум 
—
это ничто, это пустое место, за которое нельзя ухватиться... Не 
совсем так. Ухватиться нам все
-
таки есть за что 
—
за сумму долга. Чем 
он больше, тем глубже ямка. 
А дальше надо действовать так. Мы хотим, чтобы ямка оказалась на 
счете 99 «Прибыли и убытки». Так давайте там ее выроем 
—
в кредите 
этого счета. Но когда мы выроем ямку, рядом у нас получится горка. 
Эту горку мы перебросим на счет 90 «Продажи». Там она закроет ямку, 
и долг со счета 90 «Продажи» исчезнет. Вот мы и получили то, что 
хотели. Перегнали вакуум (долг) с одного счета на другой. 
Почему прибыль не является активом и отражается по кредиту счета 99 
После всего вышесказанного вас не должно удивлять, что прибыль 
отражается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». Ведь под 
прибылью мы понимаем не деньги 
—
они то являются активом и в 
нашем примере лежат на счете 51 «Расчетные счета». 

---

Важно 
Для целей бухгалтерского учета прибыль 
—
это долг предприятия перед 
собственниками 
Запись по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» значит то же, что 
пассив в бухгалтерском балансе «Нераспределенная прибыль 
(непокрытый убыток)». Это напоминание о том, что все заработанное 
предприятием ему самому не принадлежит. Именно поэтому прибыль 
лежит в пассиве бочки
-
счета, а не наоборот. 
Как часто предприятие подсчитывает полученные прибыли или убытки 
Важный момент. Финансовый результат отражают на этом счете не 
после каждой продажи. А в последний день отчетного периода, обычно 
месяца. Пока этот день не наступил, данные о текущих прибылях или 
убытках копят на счете 90. И только потом переводят их на счет 99. То 
есть проводка показывает итоги работы компании за весь месяц. 
По истечении всех месяцев года поступают также. В результате к концу 
года на счете 99 «Прибыли и убытки» накапливается финансовый 
результат за год. 
Правило 
Сальдо счета 90 «Продажи» обнуляют в последний день каждого 
отчетного периода, обычно ежемесячно. 
На каком еще счете может образоваться прибыль или убыток 
Заметим, что счет 90 «Продажи» не единственный накопитель данных о 
финансовых результатах. В плане счетов есть еще один похожий счет. 
Это 91 «Прочие доходы и расходы». Он функционирует абсолютно 
также, как и счет 90. В чем же различие? 
А в том, что счет 90 применяется, когда речь идет о сделках, которые 
относятся к обычной, то есть основной деятельности предприятия. Той, 
ради которой оно было создано и с помощью которой учредители 
планировали получать прибыль. 
Но в жизни любого предприятия бывают и другие операции. Продажа 
основных средств или материалов, получение штрафов от контрагентов 
за нарушение условий 
договоров и т. д. Доходы и расходы по таким операциям бухгалтеры 
называют прочими и отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы». 

---

А сейчас лишь уточним: сальдо по этому счету тоже закрывают в конце 
каждого месяца. И тоже переносят на счет 99 субсчет «Прибыль/убыток 
до налогообложения». Тем самым оно вносит свой вклад в общий итог 
года. 
Решение задачки 8 
ДЕБЕТ, КРЕДИТ, БУХГАЛТЕРСКИЕ СЧЕТА И ПРОВОДКИ 
↓
Вы уже 
заполнили свой первый бухгалтерский баланс, раскладывая стоимость 
активов и пассивов по полочкам (статьям). Получилось очень удобно: 
здесь лежат деньги, тут 
—
основные средства, а там 
—
долги 
учредителям. Но что будет, если каждый день прямо в нем записывать 
все изменения стоимости? Придется по сто раз стирать одни цифры и 
записывать другие. Это неудобно. Поэтому на каждый день нужно что
-
то другое. Для этого и ввели бухгалтерские счета. Как налог на прибыль 
чувствует себя на счете 99 
Мы уже говорили, что счет 99 «Прибыли и убытки» 
—
это счет, на 
котором в течение года накапливается финансовый результат 
деятельности компании. Если все сложилось удачно, то это прибыль, 
которую собственники могут забрать и положить себе в карман. 
Почему государство можно считать соучредителем компании 
Но здесь необходимо уточнение. В нашей стране право на прибыль 
компании имеют не только участники или акционеры, но и государство. 
Его право на долю в бизнесе закреплено в Налоговом кодексе РФ. 
Каким образом? Все очень просто. 
Дело в том, что некоторые налоги предприятия обязаны платить, 
выделяя средства именно из прибыли. Для тех, кто применяет общую 
систему налогообложения, это налог на прибыль. Для тех, кто перешел 
на специальные налоговые режимы, эти налоги называются по
-
другому. Но пусть вас это не смущает. На упрощенке это налог с 
доходов или с доходов за минусом расходов. А еще бывает единый 
налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности. И 
единый сельскохозяйственный налог 
—
для сельскохозяйственных 
товаропроизводителей. 
Важно 
Учредители или акционеры получают в распоряжение прибыль за 
вычетом налога 
Собственники получают в распоряжение прибыль только после того, 
как вычтут из нее один из этих налогов. Поэтому получается, что по 

---

сути у прибыли два хозяина 
—
участники (или акционеры) и 
государство. 
В какую секцию счета 99 кладут общий финансовый результат до 
вычета налога 
Учитывать долги перед учредителями и государством в общей куче 
неудобно. Именно поэтому общий финансовый результат до вычета 
налогов обычно кладут не в саму бочку
-
счет 99 «Прибыли и убытки», а в 
одну из его секций, то есть на специальный субсчет. Мы назвали его 
«Прибыль/убыток до налогообложения» и присвоили ему номер 1. 
Именно сюда в конце месяца попадают сальдо со счетов 90 «Продажи» 
и 91 «Прочие доходы и расходы». 
Правило 
Сумму прибыли, из которой еще не вычтен налог, отражают на 
отдельном субсчете счета 99. 
Если бы с ООО «СуперБлок» по итогам года причитался налог, мы 
отразили бы его проводкой по дебету счета 99. Для этого на нем можно 
было бы выделить субсчет «Налог при упрощенной системе 
налогообложения» и присвоить ему номер 2. Проводка по дебету этого 
субсчета означала бы, что часть прибыли мы забрали у учредителей на 
уплату налогов. 
Но по условиям нашего примера ООО «СуперБлок» создано в декабре. 
Поэтому начислить первый годовой налог ему нужно будет только по 
итогам следующего года. А первый авансовый платеж 
—
по итогам I 
квартала следующего года. Таковы правила Налогового кодекса РФ. 
На каком счете учитывают долги компании по уплате налогов 
Какой же счет мы сделали бы корреспондирующим? Посмотрите в 
План счетов и попробуйте ответить самостоятельно. Конечно же, это 
счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»! 
Правило 
Задолженность компании по налогам 
—
в кредит счета 68 «Расчеты по 
налогам и сборам». 
С этим счетом все просто. Запись по кредиту этого счета означает долг 
компании перед бюджетом по налогам или сборам. Те предприятия, 
которые платят авансы по налогу на прибыль ежемесячно, делают эту 

---

проводку один раз в месяц. А те, кто платит авансы ежеквартально, 
начисляют их соответственно в конце каждого квартала. 
Когда компания перечисляет платеж в бюджет, бухгалтер делает 
проводку по кредиту счета 51 «Расчетные счета» и дебету счета 68. 
После этого долг компании перед государством считается погашенным. 
Чтобы не запутаться, для каждого налога на счете 68 «Расчеты по 
налогам и сборам» отводят отдельные субсчета. ООО «СуперБлок» 
может открыть там субсчет «Налог при упрощенной системе 
налогообложения» и присвоить ему номер 1. 
Заметим, что помимо счета 99 «Прибыли и убытки» у счета 68 «Расчеты 
по налогам 
и сборам» есть и другие корреспондирующие счета. Ведь прибыль не 
единственный источник уплаты налогов. Примеры некоторых 
бухгалтерских проводок со счетом 68 приведены ниже. 
В каких случаях у одного предприятия может быть две разные прибыли 
Но вернемся к налогам, уплачиваемым из прибыли. Самый сложный из 
них 
—
налог на прибыль. 
Малые предприятия отражают его в учете также, как и спецрежимники. 
То есть в той сумме, которая начислена к уплате по правилам 
Налогового кодекса РФ. 
А вот для крупного и среднего бизнеса государство придумало 
специальные правила. Проверяющие хотят, чтобы из учета таких 
компаний была видна разница между двумя показателями. Прибылью, 
рассчитанной по правилам бухгалтерского учета. И прибылью, 
полученной по правилам Налогового кодекса РФ. 
Вас это может удивить. Как у одного и того же предприятия может быть 
две прибыли? Мы уже говорили, что государство 
—
это по сути второй 
хозяин прибыли. Но ведь при разделе прибыли у двух хозяев вполне 
могут возникнуть разногласия между собой. 
Важно 
Прибыль, рассчитанная по правилам бухгалтерского учета, не всегда 
совпадает с базой для расчета налога на прибыль 
Предположим, компания потратила деньги на новогодний банкет. В 
этом случае государство скажет предприятию: «Затраты на этот 
праздник 
—
только твои. Я не имею к ним отношения 
—
без них 

---

производство вполне могло бы обойтись. И я не хочу, чтобы из
-
за этих 
затрат уменьшилась моя доля прибыли. То есть налог на прибыль. 
Поэтому давай договоримся так. По кредиту счета 99 „Прибыли и 
убытки“ ты отразишь реальную прибыль предприятия. А налог 
заплатишь с прибыли без учета расходов на банкет. Тогда я как 
соучредитель ничего не потеряю и все будет по справедливости». 
Что такое условный налог на прибыль и где его отражают 
Так вот, в этом случае по дебету счета 99 средние и крупные компании 
отражают вовсе не налог к уплате. А так называемый условный налог. 
Его рассчитывают не с налоговой, а с бухгалтерской прибыли. То есть с 
суммы, которая отражена на субсчете счета 99 «Прибыль/убыток до 
налогообложения». Зачем? А для того, чтобы знать: чему был бы равен 
налог, если бы разницы между учетами не было. 
Но предположим, она все
-
таки есть. Тогда условный налог в дебете 
счета 99 не уравновесит кредит счета 68 «Расчеты по налогам и 
сборам»! Как решить эту проблему? Очень просто. Условный налог 
записать на одном субсчете счета 99. Его можно назвать «Условный 
расход по налогу на прибыль». А разницу ним и реальным налогом 
—
на 
другом субсчете счета 99. В примере с расходами на новогодний 
праздник это субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)». 
Этот субсчет 
—
для случаев, когда расходы или доходы учесть нельзя. 
Либо при расчете налога на прибыль. Либо, наоборот, в бухгалтерском 
учете. Причем, что важно: ни сейчас, ни в будущем. 
Какие еще отклонения бывают между бухгалтерской и налоговой 
прибылью 
Но бывает и по
-
другому. Сейчас расход или доход учесть нельзя, а в 
будущем можно. То есть сейчас различие есть, а в будущем оно 
исчезнет. В этих случаях для учета отклонений применяют другие счета 
бухучета. Это счет 09 «Отложенные налоговые активы» и счет 77 
«Отложенные налоговые обязательства». Но это довольно сложная 
тема для новичков, поэтому в нее мы пока углубляться не будем. 
Вместо этого перейдем к очень важным бухгалтерским проводкам, 
которые делают только один раз в году. Прочитайте задачку No 9 в 
следующем подразделе и попробуйте решить ее сами. 
ДЕБЕТ, КРЕДИТ, БУХГАЛТЕРСКИЕ СЧЕТА И ПРОВОДКИ 
↓
Вы уже 
заполнили свой первый бухгалтерский баланс, раскладывая стоимость 
активов и пассивов по полочкам (статьям). Получилось очень удобно: 

---

здесь лежат деньги, тут 
—
основные средства, а там 
—
долги 
учредителям. Но что будет, если каждый день прямо в нем записывать 
все изменения стоимости? Придется по сто раз стирать одни цифры и 
записывать другие. Это неудобно. Поэтому на каждый день нужно что
-
то другое. Для этого и ввели бухгалтерские счета. Почему цыплят по 
осени считают и что такое нераспределенная прибыль 
В конце года принято подводить итоги. Эта традиция в полной мере 
распространяется на любое предприятие. Что принес ему прошедший 
год 
—
прибыль или убыток? Выяснить это можно только в канун Нового 
года 
—
31 декабря. Конечно, на практике, вечером этого числа бухгалтер 
обычно подсчетами не занимается. Скорее в это время он будет пить с 
друзьями шампанское под праздничной елкой. 
Важно 
Заключительные бухгалтерские проводки года датируют 31 декабря 
Сделать проводки, подводящие итоги года, можно и позже 
—
в январе, 
феврале или марте. Но существенный нюанс 
—
датировать их все равно 
нужно будет 31 декабря. 
Задачка 9 
В последний день года 
—
31 декабря вам, как бухгалтеру ООО 
«СуперБлок», нужно закрыть все субсчета счета 90 «Продажи». А также 
объединить прибыль, оставшуюся в распоряжении учредителей после 
уплаты налогов, с нераспределенной прибылью (или непокрытым 
убытком) прошлых лет. Ответ 
—
в конце подраздела. 
Отчего субсчета счета 90 «Продажи» в течение года не закрываются 
На что же обратить внимание в первую очередь? Ответ 
—
на счет 90 
«Продажи». Посмотрите, что у нас получилось на этом счете. В течение 
года в конце каждого месяца мы подсчитывали обороты и находили 
разницу между ними. 
Если кредитовый оборот был больше дебетового, сальдо этого 
бухгалтерского счета получалось кредитовым. Оно обозначало 
прибыль, которую мы переводили в кредит счета 99 «Прибыли и 
убытки». 
Если же вперед вырывался дебетовый оборот, это означало, что 
себестоимость превысила выручку и по итогам месяца компания 
получила убыток. Его мы записывали в дебет счета 99. И в том и в 

---

другом случае для корреспонденции мы использовали специальный 
перевалочный субсчет счета 90 
—
«Прибыль/убыток от продаж». 
Важно 
Общее сальдо счета 90 «Продажи» на конец отчетного периода всегда 
равно нулю 
Делая записи на этом субсчете, мы ежемесячно выравнивали обороты 
в большой бочке
-
счете 90 «Продажи». И поэтому общее сальдо счета 90 
на 31 декабря у нас равно нулю. 
Но посмотрите внимательно на схему внизу. На всех субсчетах счета 90 
у нас по
-
прежнему висит стоимость! В течение всего года мы не 
списывали ее с этих субсчетов. А наоборот, накапливали на них. В 
кредите субсчета «Выручка» у нас числится 80 000 руб., а в дебете 
субсчета «Себестоимость продаж» 
—
35 000 руб. Да и сальдо по 
субсчету «Прибыль/убыток от продаж» у нас вовсе не нулевое! Оно 
дебетовое и равно 45 000 руб. 
Сальдо субсчетов счета 90 «Продажи» на 31 декабря (до закрытия) 
Закрытие субсчетов счета 90 «Продажи» на 31 декабря 
Что показывают обороты на каждом субсчете счета 90 «Продажи» 
Кредитовое сальдо на субсчете «Выручка» счета 90 копится в течение 
всего года. К поступлениям от продажи за январь прибавляется 
выручка за февраль, потом за март и т. д. 
В итоге к 31 декабря на этом субсчете собирается общая сумма выручки 
за весь год. То же самое 
—
с субсчетом «Себестоимость продаж». 
Дебетовое сальдо по этому субсчету показывает себестоимость всей 
продукции, проданной компанией в течение года. 
Все эти цифры, подсчитанные именно нарастающим итогом с начала 
года, нужны для составления бухгалтерской отчетности. Именно 
поэтому в течение года ни один субсчет счета 90 «Продажи» не 
обнуляется. Но к началу следующего года никаких остатков на этом 
счете остаться не должно! 
Ведь бухгалтерская отчетность заполняется за один год, а не за два или 
три. Вывод: 31 декабря все субсчета счета 90 «Продажи» нужно 
освободить. Чтобы в новом году на них можно было накапливать новые 
суммы 
—
для будущей отчетности. 

---

Правило 
В конце года счет 90 «Продажи» освобождают, чтобы в следующем году 
считать выручку и себестоимость с нуля. 
Как обнулить счет 90 «Продажи» в конце года 
Как это сделать? Нельзя просто записать нули. Так в бухучете не 
делается. Нужно составить какие
-
то проводки. 
Подсказываем 
—
эти проводки не должны перекосить баланс и не 
должны задеть сальдо других счетов. То есть они должны быть 
внутренними 
—
сделанными между субсчетами счета 90 «Продажи». 
Сначала обнуляем субсчет «Выручка». Чтобы избавиться от ямки в 
кредите этого субсчета, надо сначала вырыть углубление в кредите 
какого
-
то другого субсчета 
счета 90 «Продажи». Какого? Конечно же, это субсчет «Прибыль/убыток 
от продаж»! 
Выкопанную стоимость смело перебрасываем в дебет субсчета 
«Выручка» счета 90 «Продажи». Там у нас получилась горка. Вот она то 
и сравняет ландшафт этот субсчета, засыпав ненужную там больше 
ямку. 
Посмотрите на схему закрытия субсчетов счета 90, которая размещена 
выше. Первая проводка, которую надо сделать: Дебет 90 субсчет 
«Выручка» Кредит 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж». 
Правило 
Сальдо счета 90 субсчет «Выручка» в конце года списывают на субсчет 
«Прибыль/убыток от продаж» этого же счета. 
С субсчетом «Себестоимость продаж» поступим аналогично. Только тут 
у нас сальдо дебетовое. А значит, перекидывать мы будем не ямку, а 
горку. Для этого мы сначала заберем ее из кредита субсчета 
«Себестоимость продаж». А потом насыпем в дебет другого субсчета. 
Догадались какого? Конечно же, «Прибыль/убыток от продаж»! 
Получилась проводка: Дебет 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» 
Кредит 90 субсчет «Себестоимость продаж». 
Правило 

---

Сальдо счета 90 субсчет «Себестоимость продаж» в конце года 
списывают на субсчет «Прибыль/убыток от продаж» этого же счета. 
Итак, субсчета «Выручка» и «Себестоимость продаж» счета 90 
«Продажи» мы обнулили. 
Теперь смотрим на субсчет «Прибыль/убыток от продаж» счета 90. 
Сложим все суммы в дебете субсчета, выходит 80 000 руб. То же самое 
—
в кредите этого субсчета. Значит, общее сальдо тоже равно нулю! Это 
именно то, что нам нужно. Первый этап реформации баланса завершен. 
Зачем в конце года обнуляют счет 99 «Прибыли и убытки» 
Важно 
Реформация баланса 
—
это заключительные проводки года 
Не пугайтесь. Реформация 
—
это всего лишь заключительные проводки 
года. На счете 90 «Продажи» мы их сделали. Если в нашем примере был 
бы задействован еще и счет 91 «Прочие доходы и расходы», мы 
закрыли бы и его. 
И только после этого перешли бы ко второму этапу реформации. То 
есть к закрытию счета 99 «Прибыли и убытки». 
Мы же перейдем к этому сразу. Надеемся, вы помните, что счет 99 тоже 
однолетний! На нем месяц за месяцем копятся данные о прибылях и 
убытках за год. Но только за год! А не за два или три. Значит, этот счет 
тоже надо обнулить. 
Но прежде давайте откроем на этом счете последний субсчет 
—
«Чистая 
прибыль/ убыток». Зачем он нам нужен? Во
-
первых, чтобы узнать 
сальдо счета 99. А во
-
вторых, чтобы куда
-
то это сальдо перенести. Ведь 
оно не может просто 
превратиться в ноль. 
На каком счете хранят данные о прибылях и убытках за все годы 
К какому же счету перейдет эстафета на этот раз? Прибыль всех 
прошедших лет государство решило суммировать на счете под 
номером 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Из 
названия понятно 
—
речь идет о прибыли, судьбу которой собственники 
еще не решили. 
Правило 

---

На счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 
решается судьба финансового результата. 
Если вместо прибыли у фирмы были убытки, на этом счете будут 
числиться они. Но тоже не всегда. А до тех пор, пока учредители их не 
погасят. Ведь что такое убытки? По сути это долги учредителей перед 
обществом. Это такие горки стоимости на счете, которые будут давить 
своим избыточным давлением на совесть собственников общества. И 
заставлять их поскорее внести деньги или другие активы на покрытие 
убытков. Ведь убыточной фирме надо выбираться из своего положения. 
А кто же ей поможет, как не родители 
—
учредители или их преемники 
—
участники общества. 
Но вернемся к сальдо счета 99 «Прибыли и убытки». В нашем примере 
по кредиту этого счета числится прибыль в сумме 45 000 руб. А по 
дебету 
—
ничего. Так как ООО «СуперБлок» создано в декабре, по итогам 
первого неполного года налог при упрощенной системе 
налогообложения не начислялся. Значит, сальдо счета кредитовое и 
равно 45 000 руб. 
Как же нам перебросить его на счет 84? Очень просто 
—
сделать запись 
по дебету нашего нового субсчета «Чистая прибыль/убыток» (3). И по 
кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». 
Правило 
В конце года чистую прибыль переносят со счета 99 в кредит счета 84 
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». 
Как закрыть субсчета счета 99 «Прибыли и убытки» в конце года 
После этого закрываем субсчета на счете 99 «Прибыли и убытки». 
Помните, как мы это делали на счете 90 «Продажи»? Здесь принцип 
такой же. Надо сделать внутренние проводки между субсчетами счета 
99, которые обнулят остатки на этих субсчетах. Вы уже догадались, 
какие это проводки. Запишите их в своем мемориальном ордере и 
сверьте результаты. 
А в заключение еще раз напомним: проводки, о которых мы здесь 
рассказали, делаются всего один раз в год! 31 декабря, при реформации 
баланса. 
Как подвести итоги на счетах за первый год работы предприятия 
Первый месяц работы ООО «СуперБлок» закончился. Последние 
проводки, которые вы сделали в своем мемориальном ордере, были 

---

последними не только в месяце. Но и в отчетном году. Пришло время 
подвести итоги за этот месяц (декабрь), да и за год в целом. 
Регистр учета (мемориальный ордер) со всеми бухгалтерскими 
проводками, которые были сделаны в учете ООО «СуперБлок» в 
отчетном году, вы найдете в приложении 1 здесь>>. 
По условиям примера ООО «СуперБлок» было создано в начале 
декабря, а в ноябре не существовало. Входящие сальдо по всем 
бухгалтерским счетам в декабре (да и в отчетном году) равны нулю. 
Высчитаем по каждому счету, который применяло ООО «СуперБлок», его 
кредитовый и дебетовый оборот и итоговое сальдо. Мы уже 
рассказывали, как это делается в разделе «Активы, пассивы и их 
баланс». Осталось применить эти знания к примеру с ООО «СуперБлок». 
Возьмем для примера счет 51 «Расчетные счета». В дебет этого счета в 
декабре (и во всем году) влилось две суммы: 1 500 000 руб. 
—
вклад 
учредителя в уставный капитал и 80 000 руб. 
—
оплата от покупателя за 
проданную ему партию кирпичей. Итого дебетовый оборот 
—
1 580 000 
руб. В схеме бухгалтерских проводок, которая расположена ниже, мы 
записали его внизу дебетовой половинки счета и обвели синим 
кружком. 
Из кредита счета 51 в декабре (и во всем году) тоже вылилось две 
суммы: 50 000 руб. 
—
оплата за купленную глину и 10 000 руб. 
—
расчеты 
за выполненные подрядчиком работы. Итого кредитовый оборот 
—
60 
000 руб. В схеме бухгалтерских проводок мы записали его внизу 
кредитовой половинки счета и обвели синим кружком. 
Важно 
Итоговое сальдо 
—
это разница между дебетовым или кредитовым 
оборотом по счету 
Разница между дебетовым и кредитовым оборотом счета 51 
«Расчетные счета» равна 1 520 000 руб. (1 580 000 
–
60 000 руб.). Это и 
есть итоговое сальдо счета. Оно дебетовое, поэтому в схеме проводок 
мы записали его в дебетовой половинке счета и обвели красным. 
Обороты и итоговое сальдо по остальным счетам бухгалтерского учета, 
которые применяло ООО «СуперБлок», подсчитайте самостоятельно и 
сверьте результат со схемой. 
Решение задачки 9 

---

ДЕБЕТ, КРЕДИТ, БУХГАЛТЕРСКИЕ СЧЕТА И ПРОВОДКИ 
↓
Вы уже 
заполнили свой первый бухгалтерский баланс, раскладывая стоимость 
активов и пассивов по полочкам (статьям). Получилось очень удобно: 
здесь лежат деньги, тут 
—
основные средства, а там 
—
долги 
учредителям. Но что будет, если каждый день прямо в нем записывать 
все изменения стоимости? Придется по сто раз стирать одни цифры и 
записывать другие. Это неудобно. Поэтому на каждый день нужно что
-
то другое. Для этого и ввели бухгалтерские счета. Как распределить 
прибыль и выплатить 
дивиденды 
дивиденды 
Решать судьбу заработанной компанией прибыли участники или 
акционеры могут ежеквартально. Закон этого не запрещает. Но в 
большинстве случаев они предпочитают делать это раз в год. 
Ведь чистая прибыль 
—
это показатель, который становится известным 
только после того, как закончится отчетный год. То есть после того, как 
откроется закрытый в течение всего года краник между счетами 99 
«Прибыли и убытки» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый 
убыток)». И вся накопленная за этот отчетный год прибыль перетечет 
из дебета счета 99 в кредит счета 84. 
Мы уже говорили: на счете 84 «Нераспределенная прибыль 
(непокрытый убыток)» суммируются прибыли или убытки всех 
прошедших лет. Однако он предназначен не только для этого. А еще и 
для того, чтобы участники (акционеры) общества могли наконец
-
то 
решить судьбу полученной прибыли. Ну или понесенных убытков 
—
в 
зависимости от того, как фирма поработала в году. 
Задачка 10 
Начался новый год. После того как была утверждена бухгалтерская 
отчетность, учредитель ООО «СуперБлок» подписал решение о 
распределении прибыли. Ваша задача как бухгалтера 
—
начислить 
Семенову И.В. дивиденды 
—
45 000 руб. И удержать с них налог на 
доходы физических лиц по ставке 9 процентов. Сделайте первые 
проводки в новом мемориальном ордере. Чтобы не запутаться, 
присвойте этому документу номер 2. 
Из какого документа собственники узнают сумму прибыли, которую 
будут распределять 

---

В нашем примере с ООО «СуперБлок» год уже закончился. В кредите 
счета 84 на субсчете «Чистая прибыль (убыток»)» лежит 
нераспределенная прибыль в сумме 45 000 руб. И ждет, когда же ее 
распределят. 
Еще раз подчеркнем: сделать это могут только собственники компании. 
Ведь чистая прибыль 
—
это долг компании перед ними. А значит, по 
окончании года они должны собраться решить, как использовать свои 
деньги. Теоретически они могут сделать это хоть 1 января. Но так 
практически никогда не бывает. 
Почему? Попробуйте догадаться сами! Ответ 
—
потому что составить к 
этой дате годовую отчетность бухгалтер, скорее всего, не успеет! Даже 
если посвятит ему всю новогоднюю ночь. Но узнать точную сумму 
прибыли участники могут только из этой отчетности, а точнее из Отчета 
о финансовых результатах. 
Как участники или акционеры решают судьбу полученной прибыли 
Но предположим, собственник ООО «СуперБлок» наконец получил 
годовую бухгалтерскую отчетность. В нашем примере он увидит из него: 
по итогам года чистая прибыль предприятия равна 45 000 руб. 
Важно 
Собственники распределяют прибыль компании на общем собрании 
участников или акционеров 
Если бы участников было несколько, им нужно было бы встретиться и 
договориться о том, что с этой прибылью делать. Такую встречу 
официально называют общим 
собранием участников общества. В ходе нее собственники составляют 
специальный документ 
—
протокол. Именно в нем они и указывают все 
свои решения о расходовании чистой прибыли. 
В акционерных обществах порядок похожий. Только там собственники 
называются акционерами. И по итогам года оформляется протокол 
общего собрания акционеров. 
В ООО, ЗАО или ОАО, которые созданы единственным учредителем, 
собрания не нужны. А вместо протокола учредитель просто оформляет 
свое письменное решение. 
Как начислить дивиденды участникам или акционерам 

---

Теперь самое главное. На что же собственники могут потратить чистую 
прибыль? Во
-
первых, конечно же, положить себе в карман! Ведь 
предприятие именно для этого и создавалось! Какой счет обозначает 
карман учредителей, вы уже знаете. Это счет 75 «Расчеты с 
учредителями». 
Помните, при создании общества мы отражали на нем долги 
собственников перед компанией? Они были равны уставному капиталу. 
Сформировав его, учредители посеяли семена будущей прибыли. 
Теперь наконец
-
то пришло время собирать урожай. 
Его сумму (то есть прибыль, распределенную в пользу собственников) 
отражают на отдельном субсчете счета 75. Соответствующая проводка: 
Дебет 84 субсчет «Чистая прибыль/убыток» Кредит 75 субсчет «Расчеты 
по выплате доходов». Этой проводкой начисляют дивиденды тем, кто 
не числится в штате компании. 
Правило 
Прибыль, распределенную в пользу собственников, 
—
в кредит счета 75 
субсчет «Расчеты по выплате доходов». 
Однако бывает и так, что учредитель работает на предприятии, скажем, 
директором. В этом случае начисленные ему дивиденды переводят со 
счета 84 на счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». 
Какой налог вычитают с собственников перед выплатой дивидендов 
В ООО «СуперБлок» один учредитель. Он решил забрать всю 
полученную прибыль себе. Казалось бы, осталось только выплатить 
ему эту сумму! Но не спешите. 
Дивиденды 
—
это такие доходы, с которых получатель должен 
заплатить налог. Если получатель 
—
человек, то это налог на доходы 
физических лиц (НДФЛ). А если организация 
—
налог на прибыль. 
«Вот пусть они и платят свой налог, 
—
возможно, подумаете вы. 
—
Нам
-
то какое дело»? Но тут не все так просто. Законодатели решили: о том, 
чтобы налог с дивидендов дошел до бюджета, должен позаботиться не 
тот, с кого эти дивиденды причитаются. А тот, кто их выплачивает. Так 
надежнее для государства. 
Правило 
Если дивиденды получает человек, с него причитается в бюджет НДФЛ, 
а если организация 
—
налог на прибыль. 

---

Учредитель ООО «СуперБлок» 
—
физическое лицо (то есть человек), и он 
постоянно живет в России. Значит, налог, который нужно вычесть из 
его дивидендов, это НДФЛ. Рассчитать его надо по ставке 9 процентов 
—
таково требование Налогового 
кодекса РФ. НДФЛ с дивидендов, начисленных Семенову И.В., равен 
4050 руб. (45 000 руб. x 9%). 
На какой счет зачислять суммы налогов, причитающиеся в бюджет, вы 
уже знаете. Это счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для налога на 
доходы физических лиц на этом счете надо завести отдельный субсчет 
—
«Расчеты по НДФЛ». Присвоим ему номер 2. 
А потом надо перевести в кредит этого субсчета суммы начисленных 
налогов. Откуда? Конечно же, со счета, где у нас числятся дивиденды. 
Это счет 75 «Расчеты с учредителями» или 70 «Расчеты с персоналом 
по оплате труда». Сделав там запись по дебету, мы превратим часть 
долга ООО «СуперБлок» перед учредителями в долг перед 
государством. 
Вспомнив сравнения долгов с ямками, констатируем. В результате этой 
бухгалтерской проводки ямка на счете 68 увеличится, а ямка на счете 
75 или 70 уменьшится. 
Правило 
Суммы удержанного с дивидендов НДФЛ или налога на прибыль 
—
в 
кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». 
Как выплатить дивиденды и перечислить в бюджет удержанный налог 
В нашем примере с ООО «СуперБлок» на этом распределение прибыли 
заканчивается. Внесенные учредителями в уставный капитал деньги 
совершили круг и принесли с собой новые деньги 
—
прибыль. Компании 
осталось лишь рассчитаться с учредителями и бюджетом. 
Рано или поздно это произойдет. Ведь ямки с вакуумом на счетах 75 и 
68 не бездействуют. Они всеми силами пытаются заставить компанию 
расплатиться по долгам. Когда учредители получат свои деньги, долг 
перед ними будет списан записью по дебету счета 75 «Расчеты с 
учредителями» или счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». 
Ну, а кредитовать при этом мы, конечно же, будем тот счет, с которого 
уйдут выданные активы. 
Если это наличные деньги, это будет счет 50 «Касса», если безналичные 
—
счет 51 «Расчетные счета» и т. д. То же самое со счетом 68 «Расчеты 

---

по налогам и сборам». Перечислив причитающиеся с компании налоги, 
бухгалтер сделает проводку по кредиту счета 51 и дебету счета 68. 
Правило 
Выплаченные деньгами дивиденды уходят с кредита счетов 50 «Касса» 
или 51 «Расчетные счета». 
В какую шкатулку собственники откладывают деньги на черный день 
Заметим, что в реальной жизни собственники не всегда забирают все 
заработанное предприятием себе. Дальновидные учредители часто 
оставляют часть прибыли компании. И тут есть два варианта. 
Во
-
первых, можно отложить деньги на черный день. То есть на 
покрытие непредвиденных убытков. В бухгалтерском языке это 
называется 
—
сформировать резервный фонд. 
Важно 
Резервный фонд 
—
это прибыль, отложенная на погашение 
непредвиденных убытков 
Его можно представить как шкатулку, копилку или просто конверт с 
неприкосновенными до поры до времени суммами. В каких ситуациях и 
при каких условиях компания может использовать резервный фонд, 
собственники прописывают в протоколе. Том самом, который они 
составляют по итогам своего общего собрания. 
Для ООО создание резервного фонда 
—
дело добровольное. А вот 
акционерные общества часть прибыли просто обязаны припрятывать в 
эту шкатулку. Таково требование российского законодательства. 
Тут действует правило двух пятерок. Минимальная сумма ежегодного 
взноса 
—
пять процентов от чистой прибыли. Минимальный размер 
резервного фонда 
—
пять процентов от уставного капитала. Хотя в 
Уставе можно прописать и больший размер фонда. 
Важно 
Отчисления в резервный фонд 
—
на счет 82 «Резервный капитал» 
Шкатулку с накоплениями на черный день в плане счетов представляет 
счет 82 «Резервный капитал». А проводка по созданию резервного 
фонда выглядит так: Дебет 84 субсчет «Чистая прибыль/убыток» Кредит 
82 «Резервный фонд». 

---

Почему собственникам выгодно оставлять компании часть прибыли 
Второй вариант еще проще. Нередко участники или акционеры 
оставляют часть прибыли на развитие бизнеса. То есть просто на 
текущие нужды компании. Как на любые, так и на конкретные, 
например на покупку производственного оборудования. 
Для чего это нужно учредителям? А для того, чтобы в новом году 
предприятие могло заработать еще больше прибыли. 
Неиспользованная часть прибыли так и останется висеть в кредите 
счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». 
Значит ли это, что собственники потеряют эти деньги? Вовсе нет! Ведь 
ямка на счете 84 означает, что предприятие находится перед ними в 
долгу. Эта ямка уравновешена горками активов, например деньгами на 
счетах 51 «Расчетные счета» и 50 «Касса». 
Эти деньги можно также пустить в бизнес. То есть закупить на них 
материалы, основные средства и другие активы. Когда на предприятии 
будет работать больше денег, они смогут привести с собой еще больше 
дополнительных денег. И когда
-
нибудь заработанные компанией 
деньги все равно окажутся в кармане учредителей, то есть перетекут со 
счета 84 на счет 75 «Расчеты с учредителями», а оттуда 
—
через счет 50 
или счет 51 в их руки. 
Решение задачки 10 
ДЕБЕТ, КРЕДИТ, БУХГАЛТЕРСКИЕ СЧЕТА И ПРОВОДКИ 
↓
Вы уже заполнили свой первый бухгалтерский баланс, раскладывая 
стоимость активов и пассивов по полочкам (статьям). Получилось 
очень удобно: здесь лежат деньги, тут 
—
основные средства, а там 
—
долги учредителям. Но что будет, если каждый день прямо в нем 
записывать все изменения стоимости? Придется по сто раз стирать 
одни цифры и записывать другие. Это неудобно. Поэтому на каждый 
день нужно Все что
-
то ли другое. вы знаете Для этого и о ввели дебете, 
бухгалтерские кредите, 
счета. 
бухгалтерских счетах и проводках 
1 

---

В течение месяца из бухгалтерского счета вытекло 35 000 руб. 
Дебетовый оборот составил 3000 руб. Чему равно итоговое сальдо 
месяца, если входящее сальдо было равно нулю? 
А. Кредитовое сальдо 38 000 руб. (35 000 3000). 
Б. Дебетовое сальдо 38 000 руб. (35 000 3000). 
В. Кредитовое сальдо 32 000 руб. (35 000 
–
3000). 
Г. Дебетовое сальдо 32 000 руб. (35 000 
–
3000). 
Д. Итоговое сальдо равно нулю (входящему сальдо). 
Правильный ответ 
–
В. К входящему сальдо по счету надо добавить 
дебетовый оборот по счету и вычесть кредитовый оборот по счету. 
Получится кредитовое сальдо 
–
32 000 руб. (0 + 3000 руб. 
–
35 000 руб.). 
Подробности 
–
в подразделе «Что представляют собой дебетовые и 
кредитовые обороты, а также итоговое сальдо». 
2 
Бухгалтер сделал проводку внутри синтетического счета с одного 
субсчета на другой. Допустима ли такая проводка? 
А. Нет, проводки возможны только между синтетическими счетами. 
Б. Да, если проводка сделана из дебета одного субсчета в кредит 
другого. 
В. Нет, так как субсчет не имеет дебета и кредита. 
Г. Да, если проводка сделана из кредита одного субсчета в дебет 
другого. 
Д. Да, эта проводка называется сторнирующей. 
Правильный ответ 
–
Г. Проводка между субсчетами одного 
синтетического счета допустима, она называется внутренней. Как и 
любая другая проводка, она делается из кредита в дебет. Подробности 
–
в подразделе «Что делать дальше 
–
когда материалы уже переданы в 
производство». 
3 

---

Вы с друзьями открыли предприятие. И перечислили свою долю 
уставного капитала на расчетный счет. Какой проводкой это будет 
отражено? 
4 
5 
А. Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 75 субсчет «Расчеты по вкладам 
в уставный (складочный) капитал». 
Б. Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 73 «Расчеты с персоналом по 
прочим операциям». 
В. Дебет 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов» Кредит 50 «Касса». 
Г. Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 80 «Уставный капитал». 
Д. Дебет 50 Кредит 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный 
(складочный) капитал» . 
Правильный ответ 
–
А. Тот факт, что учредитель компании погасил свой 
долг по вкладу в уставный капитал, отражают по кредиту счета 75. А 
поступление денег на расчетный счет 
–
по дебету счета 51. 
Подробности 
–
в подразделе «На каких счетах учитывают деньги». 
На складе ООО «Дуэт» хранилось пять одинаковых банок краски. 
Стоимость каждой банки разная: 70, 120, 90, 80 и 95 руб. Цены 
расположены в такой последовательности, как банки поступали на 
склад. Две банки кладовщик отпустил в производство. Согласно 
учетной политике, компания оценивает выбывшие материалы по 
методу ФИФО. Какую проводку и на какую сумму должен сделать 
бухгалтер? 
А. Дебет 20 «Основное производство» Кредит 10 «Материалы» на 182 
руб. 
Б. Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 10 «Материалы» на 91 
руб. 
В. Дебет 20 «Основное производство» Кредит 01 «Основные средства» 
на 227,5 руб. 
Г. Дебет 43 «Готовая продукция» Кредит 10 «Материалы» на 175 руб. 

---

Д. Дебет 20 «Основное производство» Кредит 10 «Материалы» на 190 
руб. 
Правильный ответ 
–
Д. При методе ФИФО, передавая материалы в 
производство, сначала списывают стоимость первой закупки, потом 
второй и так далее 
–
в той последовательной, как материалы поступали 
на склад. Купленные первыми две банки стоили 190 руб. (70 руб. + 120 
руб.). Подробности 
–
в подразделе «Что делать дальше 
–
когда 
материалы уже переданы в производство». 
Из производственного цеха на склад передана выпущенная 
предприятием продукция, предназначенная для продажи. Какой счет 
нужно дебетовать в корреспонденции с кредитом счета 20? Компания 
учитывает готовую продукцию по фактической себестоимости. 
А. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». 
Б. 42 «Торговая наценка». 
В. 41 «Товары». 
Г. 43 «Готовая продукция». 
Д. 90 «Продажи». 
Правильный ответ 
–
Г. Принятие к учету готовой продукции, 
изготовленной для продажи, отражают по дебету счета 43 «Готовая 
продукция» в корреспонденции со счетами учета затрат на 
производство. Подробности 
–
в подразделе «Что происходит в 
бухгалтерии, когда продукция готова и попала на склад». 
6 
ООО «Миф» по итогам года получило чистую прибыль в размере 137 980 
руб. Куда необходимо записать эту сумму? 
А. В дебетовую половинку счета 91 «Прочие доходы и расходы». 
Б. В дебетовую половинку счета 99 «Прибыли и убытки». 
В. В кредитовую половинку счета 90 «Продажи». 
В кредитовую половинку счета 91 «Прочие доходы и расходы». 
Д. В кредитовую половинку счета 84 «Нераспределенная прибыль 
(непокрытый убыток)». 

---

Правильный ответ 
–
Б и Д. Чистую прибыль, полученную компанией по 
итогам отчетного года, отражают по дебету счета 99 «Прибыли и 
убытки» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый 
убыток)». Подробности 
–
в подразделе «Почему цыплят по осени 
считают и что такое нераспределенная прибыль». 
ПЕРВИЧНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И УЧЕТНЫЕ РЕГИСТРЫ 
↓
Вы уже 
познакомились с видами активов и пассивов. Научились группировать 
их в укрупненном виде 
—
по статьям бухгалтерского баланса. Делая 
проводки, сортировали содержимое каждой полочки
-
статьи баланса по 
бочкам
-
счетам. Пришло время перейти к не менее важным 
ингредиентам бухгалтерской кухни 
—
бухгалтерским документам. Они 
бывают трех видов: первичные документы, учетные регистры и 
отчетность. Все движения активов или пассивов в компании 
последовательно Что общего отражаются у бухучета в каждом из них. 
и нервной системы 
Важно 
Работу бухгалтерии предприятия можно сравнить с 
функционированием нервной системы человека 
Мы уже сравнивали деятельность предприятия с живым организмом. 
Как известно, для его здоровья нужно, чтобы все органы работали 
взаимосвязанно и исправно. Какую же роль играет здесь бухгалтерия? 
Чтобы понять это, давайте сравним 
ее работу с функционированием нервной системы. А заодно и 
проиллюстрируем, для чего нужен каждый вид бухгалтерских 
документов. 
Какую информацию предоставляет бухучет 
Вот смотрите. Нервная система человека фиксирует все, что 
происходит внутри его организма. Затем, собрав информацию, она 
принимает решения и управляет каждым движением тела. Но ведь 
бухучет должен делать то же самое! Только внутри организма 
предприятия. Поэтому мы и сравним его с отделом нервной системы. 
Почему с отделом? Да потому, что нервная система устроена сложно. 
Каждая ее часть реагирует на свой собственный раздражитель. 
Скажем, если человека укусила оса, то его зубные нервы это не 
затронет. А зрительные или слуховые нервы не откликнутся на кариес. 

---

Каждый нерв 
—
это сторож, на которого надели специальные очки. 
Через них он видит только то, что ему положено. Зубной нерв 
—
дефекты в зубах, обонятельные нервы 
—
запах, осязательные нервы 
—
прикосновения, уколы, удары, жару или холод и т. д. 
Точно так же обстоит дело и с бухгалтерским учетом. На предприятие 
могут свалиться разные раздражители. Но только некоторые из них 
задевают нервы бухгалтерского учета и заставляют его фиксировать, 
группировать и передавать дальше информацию. 
На какие раздражители реагирует бухучет 
Что же это за раздражители? Когда древние мыслители создавали 
бухучет, то решили, что его нервы должны реагировать только на 
стоимость и ни на что иное. Таким образом, бухучет 
—
сторож в очках, 
через которые нельзя увидеть ничего кроме стоимости. 
Важно 
Бухгалтеру важны те события, которые изменяют стоимость или 
структуру активов или пассивов предприятия 
Вот посмотрел бухгалтер на экскаватор без специальных очков и 
определил его вес, цвет, размер и многое другое. Но стоило ему надеть 
на себя специальные очки, как 
тут же это все пропало и осталось только одно 
—
стоимость 
экскаватора 
—
300 000 руб. 
Если на клумбе возле бухгалтерии выросли сорняки, а кладовщица на 
складе переложила телевизор с третьей полки на первую, то бухучет на 
это не прореагирует. Он этого просто не заметит. Но вот если вдруг 
разобьется компьютер, то стоимость этого актива резко упадет до нуля 
и бухучет должен на это отреагировать. 
ПЕРВИЧНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И УЧЕТНЫЕ РЕГИСТРЫ 
↓
Вы уже 
познакомились с видами активов и пассивов. Научились группировать 
их в укрупненном виде 
—
по статьям бухгалтерского баланса. Делая 
проводки, сортировали содержимое каждой полочки
-
статьи баланса по 
бочкам
-
счетам. Пришло время перейти к не менее важным 
ингредиентам бухгалтерской кухни 
—
бухгалтерским документам. Они 
бывают трех видов: первичные документы, учетные регистры и 
отчетность. Все движения активов или пассивов в компании 
последовательно отражаются в каждом из них. Какой сигнал и куда 
передает первичный документ 

---

Чувствительный нерв бухгалтерского учета срабатывает каждый раз, 
когда меняется стоимость или структура активов или пассивов 
предприятия. Бухгалтер как составная часть этого нерва реагирует на 
информацию об этом. И вырабатывает самый первый нервный сигнал 
—
выписывает первичный бухгалтерский документ. Либо принимает к 
учету уже готовый документ, поступивший извне. Например, от 
поставщика компании. 
Задачка 1 
Вспомните предприятие по производству кирпичей ООО «СуперБлок». 
На его примере вы делали свои первые проводки и записывали их в 
мемориальный ордер No 1 (см. приложение 1 здесь>>). Напомним, что в 
декабре эта компания отгрузила покупателю 10 000 штук кирпичей за 
80 000 руб. НДС с реализации не начислялся. Оформите товарную 
накладную 
—
первичный документ, подтверждающий этот факт. 
Возможный вариант бланка документа приведен в этом подраделе 
нашей книги. Предположим, что именно такой бланк стороны сделки 
согласовали как приемлемый. 
Знаком «!» мы отметили в нем реквизиты, которые обязательно 
должны быть в первичном документе. А цифрами 
—
те, которые 
поставщик и покупатель посчитали полезными сами. Данные, 
необходимые для заполнения товарной накладной, приведены также в 
этом подразделе. В целях практикума впишите в накладную сведения и 
за продавца, и за покупателя. 
Что должен доказывать первичный документ 
Получив первый сигнал, нервная система включается в работу. И 
начинает передавать информацию вверх по инстанциям. Именно 
поэтому документ, который составляется в момент операции (или сразу 
после ее окончания), и называется первичным. 
Теперь о слове «документ» 
—
в переводе с латинского оно означает 
«доказательство». И правда, первичный бухгалтерский документ 
должен со стопроцентной точностью доказывать, что произошло 
конкретное событие. Ведь на этапе выработки нервным окончанием 
первого нервного сигнала ошибки 
недопустимы! 
Более того, они смертельно опасны. Если человека уколола игла в 
палец, то нервное окончание не должно транслировать сигнал о том, 
что человеку огонь обжег пятку. Если до сознания человека будет 
доходить искаженная информация, то он долго не проживет. 

---

Откуда поступает информация для первички 
Данные для первичных бухгалтерских документов бухгалтерия обычно 
получает непосредственно от участников фактов хозяйственной жизни. 
Также они могут поступить от руководства компании, партнеров по 
сделкам и т. д. Но в любом случае, прежде чем составить или принять к 
учету первичный документ, бухгалтер должен убедиться: этих сведений 
достаточно для того, чтобы считать их достоверными. 
Какие сведения должны присутствовать в первичном документе 
Чтобы помочь бухгалтерам проверить, так ли это, законодатели 
утвердили обязательные реквизиты первичного документа. Другими 
словами 
—
графы, которые должны присутствовать в любом первичном 
документе. И при этом непременно быть заполненными. 
Правило 
Есть ряд реквизитов, которые по закону обязательно присутствуют в 
любом бухгалтерском первичном документе. 
Перечень обязательных реквизитов установлен частью 2 статьи 9 
Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 г. No 
402
-
ФЗ. Он не такой уж большой, поэтому приведем его полностью. 
1. Наименование и дата составления документа. 
2. Название компании, составившей документ. Полное или 
сокращенное 
—
значения не имеет. 
3. Содержание факта хозяйственной деятельности. То есть описание 
операции или какого
-
то события, которые вы отражаете в учете. 
4. Натуральное или денежное измерение (рубли, штуки, упаковки и т. п.). 
5. Должности сотрудников, совершивших операцию и ответственных за 
нее (ответственных за оформление события), их подписи и Ф. И. О. (или 
иные данные для идентификации). 
Где взять бланки для заполнения первички 
Формы первичных документов, которые подтверждают большинство 
событий в жизни предприятия, бухгалтерия разрабатывает сама. А 
утверждает их руководитель предприятия 
—
ведь по закону 
ответственным за организацию бухучета является он. 

---

К примеру, бухгалтерия компании должна самостоятельно придумать 
бланки, которые заполняются при приемке на склад материалов или 
основных средств. Или при передаче тех же материалов в 
производство. Включая в эти бланки какие
-
либо графы помимо 
обязательных, нужно руководствоваться спецификой работы 
предприятия. 
Зачем согласовывать бланки первички с партнерами по сделке 
Для документов, которые компания подписывает вместе с 
контрагентом, жесткую форму первички можно не устанавливать. 
Иначе может быть так. Компания утвердит какой
-
то бланк. А по 
требованию контрагента в него придется вносить поправки. Кроме того, 
у партнера вообще может быть предусмотрена другая форма для 
данной операции. 
Важно 
Первичные документы, которыми компания обменивается с 
партнерами, должны устраивать обе стороны. 
Для таких случаев руководитель обычно утверждает правила, которые 
позволяют использовать формы первички, одобренные контрагентом. 
Например, для торговых операций бланки первичных документов 
можно утверждать в договоре или дополнительном соглашении к нему. 
Нужно ли применять унифицированные бланки 
Раньше первичные документы надо было оформлять по 
унифицированным формам, утвержденным Госкомстатом России. В 
настоящее время применять постановления данного ведомства с 
бланками первички не обязательно. Однако во многих случаях их 
удобно брать за основу для разработки своих бланков. 
Скажем, при продаже (отпуске) товарно
-
материальных ценностей 
продавец обычно оформляет товарную накладную в двух экземплярах. 
Для себя и для покупателя. Для продавца накладная 
—
это основание 
для списания выбывших ценностей, а для покупателя 
—
основание для 
принятия приобретенных ценностей к учету. 
Важно 
Разработать свои бланки первичных документов можно на основании 
унифицированных форм 

---

Раньше для товарной накладной была обязательна форма No ТОРГ
-
12, 
утвержденная постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 
г. No 132. Сейчас ее можно не использовать. Тем не менее 
руководители многих компаний сочли форму No ТОРГ
-
12 удобной и 
решили применять ее и дальше. Ведь все обязательные реквизиты в 
ней есть. 
Как можно усовершенствовать типовые формы 
Если унифицированная форма перегружена ненужными графами, их 
можно удалить. Скажем, в той же ТОРГ
-
12 можно спокойно отказаться 
от данных о виде упаковки и массе, а также от банковских реквизитов. 
В то же время, если каких
-
то важных для конкретного предприятия граф 
в бланке нет, их можно добавить. Например, в ТОРГ
-
12 можно включить 
данные о доставке товаров и о том, сколько ценностей получил 
покупатель. 
Один из вариантов бланка видоизмененной товарной накладной 
приведен ниже. А образец заполненного на его основании документа 
—
в решении задачки в конце данного подраздела. 
Если компания является плательщиком НДС, вместе с накладной на 
отгрузку она должна выписывать счет
-
фактуру. Однако для удобства 
эти два документа можно объединить в один универсальный 
передаточный документ (УПД). Его примерная форма, а также 
рекомендации по заполнению приведены в письме ФНС России от 21 
октября 2013 г. No ММВ
-
20
-
3/96 @. 
Для каких бумаг унифицированные бланки все еще нужны 
Впрочем, из любых правил есть исключения, и из этих тоже. Ряд бумаг 
чиновники по
-
прежнему требуют выписывать по унифицированным 
формам. Вот их перечень. 
1. Приходный и расходный кассовые ордера по формам No КО
-
1 и No 
КО
-
2. 
2. Расчетно
-
платежная и платежная ведомости по формам No Т
-
49 и No 
Т
-
53. 
3. Кассовая книга по форме No КО
-
4. 
4. Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств по 
форме No КО. 

---

5. Платежное поручение и другие расчетные банковские документы. 
6. Формы по расчетам с применением ККТ (No КМ
-
1 
—
КМ
-
9). 
Важно 
Для кассовых и некоторых других документов унифицированные 
формы все еще нужны 
Почему в общее правило не вписались именно эти формы? Все просто. 
Закон «О бухгалтерском учете» применять унифицированные бланки 
действительно уже не обязывает. Но в некоторых других нормативных 
актах требования об этом остались 
—
как раз таки в отношении форм, 
которые мы перечислили. Часть из них можно найти в Порядке ведения 
кассовых операций, утвержденном Положением Банка России от 12 
октября 2011 г. No 373
-
П. Имейте в виду: игнорировать эти требования 
небезопасно. 
Может ли документ быть не бумажным, а электронным 
Первичные документы можно составлять не только на бумажном 
носителе. Но и в виде электронных файлов 
—
новейшие 
информационные технологии добрались и до бухгалтерии. Главное, 
чтобы эти файлы были подписаны электронной подписью. Требования 
к ней установлены в Законе от 6 апреля 2011 г. No 63
-
ФЗ. 
Когда составлять и сколько хранить первичку 
Первичные документы составляют при совершении операции (сделки, 
события). А если это невозможно 
—
сразу же после того, как факт 
хозяйственной жизни произойдет. 
Хранить первичку положено не менее пяти лет после отчетного года, 
иногда 
—
больше. Для этого документы обычно подшивают в 
специальную папку, из которой они не смогут пропасть или потеряться. 
Если хозопераций много, таких папок может быть несколько. Одна для 
кассовых документов, другая 
—
банковских, третья 
—
товарных 
накладных и т. д. 
Правило 
Первичные документы надо хранить не менее пяти лет после отчетного 
года. 
Почему без первичного документа нет операции 

---

Вот мы и подошли к очередному базовому правилу бухучета. Кратко его 
можно сформулировать так: «Нет первичного документа 
—
нет 
операции». И нет оснований для учета ее последствий при подсчете 
активов и пассивов предприятия. Без первички чувствительный нерв 
бухучета эти последствия просто не видит. 
Но предположим, первичный документ есть и он правильно оформлен. 
Тогда нервная клетка дает сигнал о том, что в активах или пассивах 
компании что
-
то поменялось. Куда же этот сигнал пойдет дальше? 
Решение задачки 1 
ПЕРВИЧНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И УЧЕТНЫЕ РЕГИСТРЫ 
↓
Вы уже 
познакомились с видами активов и пассивов. Научились группировать 
их в укрупненном виде 
—
по статьям бухгалтерского баланса. Делая 
проводки, сортировали содержимое каждой полочки
-
статьи баланса по 
бочкам
-
счетам. Пришло время перейти к не менее важным 
ингредиентам бухгалтерской кухни 
—
бухгалтерским документам. Они 
бывают трех видов: первичные документы, учетные регистры и 
отчетность. Все движения активов или пассивов в компании 
последовательно отражаются в каждом из них. Зачем нужны регистры 
бухгалтерского учета и какими они бывают 
Задачка 2 
С простейшим регистром хронологического учета вы уже знакомы 
—
это мемориальный ордер. Вы оформляли его, делая проводки для ООО 
«СуперБлок». Теперь познакомьтесь с возможным вариантом регистра 
систематического учета. Ниже приведен фрагмент этого регистра, 
который относится к счету 51 «Расчетные счета». Заполните его, 
записывая в левой части суммы, которые влились в дебет счета 51, а в 
правой 
—
те, что вытекли из кредита этого счета. 
Все необходимые данные возьмите из мемориального ордера No 1 (см. 
приложение 1 здесь>>). Чтобы облегчить вам работу, номер и дату этого 
ордера мы в регистр уже внесли. Так же как и номера счетов, которые 
корреспондировали со счетом 51 в декабре. Остальное 
—
за вами. 
Решая задачку, советуем заглянуть в схему проводок здесь>>. Ответ, 
как всегда, приведен далее. 
Вы уже умеете составлять основные бухгалтерские проводки. Но вот 
вопрос: что является сигналом к тому, чтобы сделать запись на счетах 
учета? Не просто же ваше решение. 
Пришло время прояснить эту ситуацию. Основание для любой 
бухгалтерской проводки 
—
это первичный документ. По сути, проводка 

---

—
это лишь его отражение. С помощью нее фиксируют данные, 
полученные из первички. 
Осталось выяснить, куда же бухгалтер вносит эти данные. Ответ 
—
во 
вторичный бухгалтерский документ, который по
-
другому называют 
учетным регистром. 
Почему для регистров учета нет стандартных бланков 
Главбух предприятия может придумать и утвердить у руководителя 
любой регистр, какой ему понравится. Или даже несколько. Для 
регистров учета унифицированные формы не установлены. Главное, 
обобщающие учетные документы обязательно должны быть. 
Правило 
Формы применяемых компанией регистров бухгалтерского учета 
устанавливает ее руководство. 
Из этого правила нет исключений даже для микропредприятий, 
которые упростили учет, отказавшись от бухгалтерских проводок. Они 
тоже собирают и систематизируют информацию из первичных 
документов в учетных регистрах. Просто не указывают там счета учета. 
Составлять регистры можно как на бумаге, так и в виде электронного 
документа, подписанного электронной подписью. Требования к ней 
есть в Законе от 6 апреля 2011 г. No 63
-
ФЗ. 
Какие обязательные реквизиты должны быть в регистрах учета 
Важно 
Есть ряд реквизитов, которые должны быть в регистрах бухучета 
обязательно 
Регистры учета должны содержать сведения, необходимые для 
заполнения бухгалтерской отчетности. Поэтому законодатели 
предъявили к ним ряд требований. А именно, установили перечень 
граф, которые должны присутствовать в регистрах обязательно. Вот эти 
графы. 
1. Наименование документа и период, за который он составлен. Или 
даты начала и окончания ведения регистра. 
2. Название компании, составившей регистр. 

---

3. Признаки группировки объектов бухучета 
—
хронологические и (или) 
систематические. 
4. Единица денежного измерения (обычно 
—
рубли). 
5. Должности сотрудников, ответственных за ведение регистра. А также 
их подписи с расшифровкой (или иные данные для идентификации). 
Что помогают делать регистры хронологического учета 
Простейший учетный регистр вы уже видели и даже заполняли на 
практике. Помните, в разделе «Дебет, кредит, бухгалтерские счета и 
проводки» мы решали задачки про предприятие по изготовлению 
кирпичей ООО «СуперБлок»? 
Важно 
Регистры хронологического учета помогают контролировать полноту 
учета активов и пассивов 
Тогда мы вписывали проводки в табличку с пятью столбцами 
—
мемориальный ордер (см. приложение 1 здесь>>). С помощью этого 
документа мы фиксировали 
хозяйственные операции в той последовательности, в какой они 
совершались. Такую запись называют хронологической. Она помогает 
обеспечивать контроль за полнотой учета активов и пассивов 
предприятия. 
В нашем практикуме мы использовали один мемориальный ордер. Хотя 
на практике их может быть и несколько: один для проводок по 
расчетному счету, другой для кассовых операций, третий 
—
для 
расчетов с поставщиками и т. д. 
В этом случае в конце месяца данные из всех мемориальных ордеров 
обычно сводят в единый документ. Например, это может быть 
регистрационный журнал. Итог по журналу должен равняться сумме 
всех дебетовых оборотов и сумме кредитовых оборотов за месяц по 
всем бухгалтерским счетам синтетического учета. 
Зачем нужны регистры систематического учета 
Кстати, о счетах. Помимо хронологических записей бухгалтеру очень 
важно иметь обобщенные данные по каждому счету. Регистром, 
обеспечивающим такие данные, может быть Т
-
образный счет или лист 
Главной книги. Или любой другой придуманный вами документ. 

---

Важно 
Регистры систематического учета 
—
основание для оформления 
бухгалтерской отчетности 
Главное, чтобы он позволял видеть обороты по дебету и кредиту 
каждого счета и его сальдо на конец отчетного периода. А также 
аналогичные данные по «секциям» этого счета, то есть субсчетам и 
аналитическим счетам. Все это нужно для заполнения бухгалтерской 
отчетности. 
Лист регистра систематической записи, посвященный счету 51 
«Расчетные счета», может выглядеть, например, так, как показано в 
задачке выше. Он похож на Т
-
образный бухгалтерский счет, в который 
внесли дополнительные данные. В частности, это сведения о 
корреспонденции счетов. Посмотрите сами. В столбце «Дебет» есть 
графы не только для сумм, которые поступили на счет 51. Но и для 
номеров счетов, из кредита которых эти суммы вытекли. Аналогично 
устроен и столбец «Кредит». 
Загляните в мемориальный ордер ООО «СуперБлок» No 1 за 2013 год 
(см. приложение 1 здесь>>) и в схему бухгалтерских проводок за этот 
же месяц (см. здесь>>). 
В дебет счета 51 «Расчетные счета» пришли две суммы. Первая 
—
1 500 
000 руб. 
со счета 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) 
капитал». Запишите эту сумму в столбец «Дебет» 
—
в клетку под цифрой 
75. Вторая сумма 
—
80 000 руб. 
—
поступила на счет 51 со счета 62 
«Расчеты с покупателями и заказчиками». Эту сумму надо внести в 
клетку под цифрой 62 столбца «Дебет». А потом сложить все 
поступления на счет 51 и указать результат 
—
1 580 000 руб. (1 500 000 + 
80 000) в графе «итого». 
Из кредита счета 51 «Расчетные счета» тоже вытекли две суммы. 
Аванс, уплаченный в счет будущей поставки материалов 
—
50 000 руб., и 
оплата за производственные услуги по изготовлению кирпичей 
—
10 
000 руб. Оба платежа перешли в дебет счета 60 «Расчеты с 
поставщиками и подрядчиками». Поэтому в столбце «Кредит» под 
цифрой 60 мы запишем их сумму 
—
60 000 руб. (50 000 + 10 000). Эту же 
сумму надо проставить в графе «итого». 
По аналогичной схеме советуем вам составить таблички к регистру 
систематического учета и для остальных счетов, которые применяло 
ООО «СуперБлок». 

---

Чем удобна схема бухгалтерских проводок 
Вы уже поняли, что, заполняя регистры
-
счета, очень удобно 
заглядывать в схему бухгалтерских проводок. Раньше с помощью нее 
мы просто иллюстрировали движение активов и пассивов ООО 
«СуперБлок». Но теперь мы пойдем дальше. И скажем вам, что такая 
схема тоже вполне может служить самостоятельным регистром учета. 
Единую форму этого регистра можно сделать, например, такой. Взять 
большой лист бумаги и выписать на нем все применяемые компанией 
счета бухгалтерского учета. Расположить их лучше так, чтобы часто 
корреспондирующие друг с другом счета стояли рядом. 
Для наиболее распространенных проводок можно даже нарисовать 
стрелочки, показывающие направление, по которому стоимость 
перетекает с одного счета на другой. То есть соединяющие кредит 
одного счета и дебет другого. 
Важно 
Регистр в виде схемы бухгалтерских проводок помогает не заучивать 
корреспонденцию счетов 
Такой регистр позволяет, во
-
первых, наглядно видеть все 
кругообороты, которые совершает стоимость в процессе деятельности 
предприятия. Во
-
вторых, безошибочно делать основные проводки, не 
зазубривая при этом корреспонденцию из Плана счетов! Все 
необходимые взаимосвязи счетов будут у вас перед глазами. Ну и в
-
третьих, этот регистр может быть полезен для финансового анализа. 
Данный регистр учета можно заполнять ежемесячно. А в конце каждого 
месяца подсчитывать обороты за этот период времени и сальдо по 
каждому бухгалтерскому счету. 
И конечно же, как и в любом другом регистре учета, в нем должны 
присутствовать все обязательные реквизиты. Подобная схема успешно 
применяется для обучения студентов в Региональном финансово
-
экономическом институте. Разработал ее ректор РФЭИ Сергей Аксенов. 
Как учетные регистры помогают управлять предприятием 
Какую информацию может почерпнуть главбух из регистров учета? 
Разную. Но главное 
—
из нее вполне можно сделать выводы о 
состоянии дел на отдельных участках предприятия. Например, 
оперативно узнать, как обстоят дела с расчетами за отгруженные 
товары и услуги. Если много просроченных долгов, об этом можно 

---

сообщить руководителю отдела продаж, чтобы тот принял 
соответствующие меры. 
Также из регистров можно увидеть, что в бухгалтерию своевременно не 
поступили счета
-
фактуры от поставщиков. И потребовать их у 
ответственных за эти документы сотрудников. Если бумаги найдутся, 
компании не придется переплачивать НДС. Ведь, как вы помните, НДС к 
уплате 
—
это разница между налогом, начисленным со своих продаж, и 
налогом, указанным в счетах
-
фактурах, полученных от поставщиков и 
исполнителей. 
Почему регистр бухучета можно сравнить с нервным центром 
А теперь вернемся к нашей аналогии с нервной системой человека. Из 
всего вышесказанного следует, что регистр 
—
это и есть то место, куда 
чувствительный нерв бухгалтерского учета передает свой первичный 
нервный сигнал. 
Оформление и анализ данных в учетном регистре мож
-
но сравнить с 
работой нервного центра. Упрощенно говоря, нервные центры 
—
это 
узлы «думающих» нервных клеток. Они получают информацию от 
чувствительных клеток (рецепторов), классифицируют ее, обобщают и 
складывают в единую картину. И даже могут сами принимать решения 
для устранения некоторых текущих проблем. Для этого они отдают 
приказ исполнительным нервам, которые в свою очередь заставят 
мышцы выполнить какие
-
то действия. 
Например, если вам холодно, то ваша кожа покрывается пупырышками 
и вы начинаете дрожать. Если вам жарко, то, наоборот, кожа начинает 
выделять пот, чтобы как
-
то охладить организм. И в том и в другом 
случае вы не даете из своей головы осознанную команду. Кожа и 
мышцы тут управляются не сознанием (мозгом), а своим нервным 
центром. 
Нервный центр 
—
это как бы примитивный заменитель мозга. Он берет 
на себя решение узких задач, чтобы освободить головной мозг от 
лишней работы. 
Какие еще бывают регистры учета 
Повторим еще раз: ни один из рассмотренных нами обобщающих 
документов не является обязательным. Некоторые компании вместо 
мемориальных ордеров используют журналы
-
ордера, накопительные 
ведомости и т. д. 

---

На производственном предприятии может быть удобен один регистр, в 
торговой компании 
—
другой, а в сфере услуг 
—
третий. Именно поэтому 
законодатели и оставили вопрос о разработке этих документов на 
усмотрение руководства. 
Решение задачки 2 
ПЕРВИЧНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И УЧЕТНЫЕ РЕГИСТРЫ 
↓
Вы уже 
познакомились с видами активов и пассивов. Научились группировать 
их в укрупненном виде 
—
по статьям бухгалтерского баланса. Делая 
проводки, сортировали содержимое каждой полочки
-
статьи баланса по 
бочкам
-
счетам. Пришло время перейти к не менее важным 
ингредиентам бухгалтерской кухни 
—
бухгалтерским документам. Они 
бывают трех видов: первичные документы, учетные регистры и 
отчетность. Все движения активов или пассивов в компании 
последовательно отражаются в каждом из них. В чем польза от 
шахматной ведомости 
В наше время бухгалтерские регистры обычно заполняет компьютер 
—
автоматически. Достаточно, чтобы на нем была установлена хорошая 
бухгалтерская программа. Представьте, что вы прямо в этой программе 
заполнили первичный документ. 
Что будет после этого? Компьютер обязательно спросит, сделать ли 
бухгалтерскую проводку. Получив ответ «Да», он не только сделает 
проводку в регистре, но и сразу же пересчитает баланс. Все это очень 
удобно. Но каждый бухгалтер должен понимать и контролировать все 
действия, которые производит за него ЭВМ. И при необходимости 
находить и исправлять ошибки. Ведь ни одна программа не защищает 
от них на 100 процентов! 
Убедиться, что в проводках нет неточностей, нужно до того, как на их 
основе будет составлена отчетность. В этом здорово помогают так 
называемые вспомогательные регистры учета. Самые 
распространенные из них 
—
шахматная и оборотная ведомости. 
Безусловно, многие бухгалтерские программы формируют в том числе и 
эти регистры. Но мы сейчас предлагаем вам попрактиковаться в их 
заполнении вручную. 
Задачка 3 
Оформите фрагмент шахматной ведомости, который относится к счету 
51 «Расчетные счета». Бланк приведен ниже 
—
вам надо заполнить в 
нем поля, выделенные темно
-
серым. В строку с номером счета 51 
впишите его дебетовые обороты в корреспонденции с кредитуемыми 

---

счетами. А в столбец с номером счета 51 
—
кредитовые обороты в 
корреспонденции с дебетуемыми счетами. 
Для этого используйте данные мемориального ордера No 1 за 2013 год 
(см. приложение 1 здесь>>). А также регистра систематической записи 
из прошлой задачки (он есть в предыдущем подразделе книги). 
Будьте внимательны: фрагмент ведомости включает в себя данные по 
субсчетам (60/1, 60/2, 60/3 и 75/1). Не учитывайте их, считая итоговый 
дебетовый и кредитовый обороты по счету. Суммируя обороты для 
последней строки и столбца, берите данные только по синтетическим 
счетам. 
По какому принципу устроена шахматная ведомость 
Важно 
В шахматной ведомости дебетовые обороты группируются по строкам, 
а кредитовые 
—
по столбцам 
Эта ведомость по виду похожа на шахматную доску. Чтобы ее 
изготовить, большой лист бумаги расчерчивают на клетки. В самый 
верхний ряд горизонтальных клеток вписывают номера всех счетов 
бухучета, которые применяло предприятие. Эти же номера указывают в 
клетках самого левого вертикального ряда 
—
сверху вниз. 
Далее система такая. Дебетовые вливания в каждый счет 
группируются, а затем и суммируются по строкам таблицы. А все 
перетекания из кредита счета в дебет других счетов 
—
собираются и 
складываются по ее столбцам. 
Как составить ведомость, мы покажем на примере счета 51 «Расчетные 
счета». В задачке, представленной выше, приведен фрагмент, 
относящийся к этому счету. В ООО «СуперБлок» он корреспондировал 
только с тремя счетами 
—
75 «Расчеты с учредителями», 60 «Расчеты с 
покупателями и заказчиками» и 62 «Расчеты с поставщиками и 
подрядчиками». Поэтому в нашей сокращенной «шахматке» указаны 
только эти счета. Для более полной картины счет 60 разбит на субсчета. 
Их номера мы написали через дробь 
—
60/1, 60/2, 60/3. А для итогов по 
счету отвели графу «Итого 60». То же самое со счетом 75 (у него есть 
субсчет 75/1). 
Что и как вписывают в шахматную ведомость 
Загляните в мемориальный ордер (см. приложение 1 здесь>>) и регистр 
к счету 51 «Расчетные счета» (см. в предыдущем подразделе книги). 

---

Первая проводка с участием счета 51 «Расчетные счета»: Дебет 51 
Кредит 75/1 
—
отражен долг по вкладу в уставный капитал на сумму 1 
500 000 руб. 
Найдите в левом вертикальном ряду число 51, а в верхнем 
горизонтальном ряду 
—
75/1. В ту клетку, где они пересекаются друг с 
другом, впишите число 1 500 000. И это же число 
—
в соседнюю клетку 
справа (столбец «Итого 75»). Если бы проводок между счетами 51 и 
75/1 было несколько, мы указали бы здесь их общую сумму. То есть 
общую сумму, которая перетекла из кредита счета 75/1 в дебет счета 51 
в течение года. 
Следующая проводка: Дебет 60/2 Кредит 51 
—
перечислен аванс по 
договору поставки глины в сумме 50 000 руб. Ищем в верхнем 
горизонтальном ряду таблицы кредитовую половинку счета 51. И в 
левом вертикальном ряду дебетовую половинку первого субсчета счета 
60 
—
60/2. В клетку на их пересечении вписываем 50 000. 
Между кредитом счета 60 и дебетом счета 51 есть еще одна проводка: 
оплачены подрядчику принятые производственные работы на сумму 10 
000 руб. Но здесь стоимость вытекает из третьего субсчета счета 60 
—
субсчета 60/3. Поэтому мы запишем ее в отдельной клетке шахматной 
ведомости. 
Последняя проводка по счету 51: Дебет 51 Кредит 62 
—
на расчетный 
счет поступила оплата от покупателя проданных ему кирпичей. Она 
равна 80 000 руб. Эту сумму запишите на пересечении дебетовой строки 
счета 51 и кредитового столбца счета 62. 
Осталось подвести итоги. Сначала просуммируем обороты по 
субсчетам счетов 60 и 75. Из кредита счета 51 в дебет счета 60 влилось 
60 000 руб. (50 000 + 10 000). Эта сумма 
—
для столбца «Итого 60». А 
строка «Итого 75» 
—
для общей суммы, перешедшей из кредита счета 75 
в дебет счета 51. Она равна показателю по субсчету 75/1 
—
1 500 000 
руб. 
Важно 
Сумма оборотов по субсчетам одного синтетического счета равна 
общему обороту по этому счету 
Внимание! Считая итоговые обороты по счету 51, складывайте данные 
только по синтетическим счетам. Общий дебетовый оборот по счету 51 
равен 1 580 000 руб. (80 000 + 1 500 000). Это число 
—
для строки 
«ИТОГО по дебету». А общий кредитовый оборот этого счета 
—
60 000 
руб. Это число 
—
для столбца «ИТОГО по кредиту». 

---

В нашем примере сальдо счета 51 «Расчетные счета» на начало месяца 
было нулевым. Но каким бы оно ни было на практике, в подсчете 
оборотов оно не участвует. 
Каким образом шахматная ведомость помогает выявить ошибки 
Общие обороты по счету из шахматной ведомости можно сравнить с 
данными из других регистров. Мы сверимся с фрагментом регистра 
систематической записи к счету 51 «Расчетные счета» (он приведен в 
предыдущем подразделе книги). Посмотрите 
—
в дебете счета 51 в этом 
регистре тоже числятся две суммы 
—
1 500 000 и 80 000 (итого 1580 000 
руб.). А общий кредитовый оборот равен 60 000 руб. (50 000 руб. + 10 000 
руб.). Ошибки нет. 
Если что
-
то не совпало, значит пропущена какая
-
то цифра. Найти 
ошибку можно, еще раз сопоставив записи в «шахматке» с 
мемориальным ордером или другим регистром. 
Кстати, мы советуем вам не останавливаться на решении задачки, 
приведенной в этом подразделе. Для закрепления материала составьте 
полную шахматную ведомость для ООО «СуперБлок» 
—
со всеми 
счетами и субсчетами (результат для сверки есть в приложении 2 
здесь>>. 
В этом случае последнее, что нужно будет сделать, заполняя таблицу, 
—
перенести в ее самый нижний горизонтальный ряд обороты по дебету 
всех счетов. И указать их сумму под наклонной черточкой в самой 
нижней правой клетке. А над наклонной черточкой этой клетки вписать 
общую сумму, которая вытекла из кредита всех счетов. 
Так вот, эти суммы должны быть равны. Почему? Ответ прост. Сколько 
стоимости вытекло из кредита счетов, столько же стоимости должно 
влиться в дебет других счетов. Помните главное правило 
бухгалтерского баланса? Активы всегда равны пассивам! 
Решение задачки 3 
ПЕРВИЧНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И УЧЕТНЫЕ РЕГИСТРЫ 
↓
Вы уже 
познакомились с видами активов и пассивов. Научились группировать 
их в укрупненном виде 
—
по статьям бухгалтерского баланса. Делая 
проводки, сортировали содержимое каждой полочки
-
статьи баланса по 
бочкам
-
счетам. Пришло время перейти к не менее важным 
ингредиентам бухгалтерской кухни 
—
бухгалтерским документам. Они 
бывают трех видов: первичные документы, учетные регистры и 
отчетность. Все движения активов или пассивов в компании 

---

последовательно отражаются в каждом из них. Для чего нужна 
оборотная ведомость 
Классическая оборотная ведомость состоит из четырех столбцов: 
наименование счета, сальдо на начало месяца (дебетовое и 
кредитовое), обороты за месяц (дебетовый и кредитовый) и сальдо на 
конец месяца (дебетовое и кредитовое). 
Важно 
Сумма оборотов по аналитическим счетам субсчета равна общему 
обороту по этому субсчету 
Эту ведомость обычно составляют по счетам синтетического учета. А 
по счетам, которые имеют секции (то есть субсчета и аналитические 
счета), делают отдельные таблицы. Сумма оборотов по аналитическим 
счетам равна общему обороту по субсчету. А сумма оборотов по 
субсчетам 
—
оборотам по синтетическому счету. 
В ООО «СуперБлок» было задействовано немного счетов и субсчетов. 
Поэтому мы решили включить данные по субсчетам в общую таблицу. 
Посмотрите на фрагмент шаблона оборотной ведомости ниже. В 
первый столбец вписаны не только номера счетов, но и номера 
субсчетов, которые использовало ООО «СуперБлок». 
Задачка 4 
Оформите фрагмент оборотной ведомости, который относится к счетам 
51 «Расчетные счета» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». 
Бланк приведен ниже 
—
вам надо заполнить в нем поля, которые 
выделены темно
-
серым. Для названных выше счетов укажите там 
сальдо на начало года, дебетовый и кредитовый обороты за год и 
сальдо на конец года. 
Для этого используйте данные мемориального ордера No 1 за 2013 год 
(см. приложение 1 здесь>>). А также составленного вами регистра 
систематической записи (подробности о нем 
—
в решении задачки из 
предыдущего подраздела). Последнюю строку «ИТОГО» пока не 
заполняйте. 
Что помогает подсчитать оборотная ведомость 
Как работать с «обороткой»? Мы вам покажем это на примере счета 51 
«Расчетные счета». В столбец «Сальдо на начало месяца» надо вписать 
сальдо, которое перешло на счет с прошлого месяца. В ноябре 
отчетного года ООО «СуперБлок» еще не было зарегистрировано. 

---

Поэтому на начало декабря сальдо по всем счетам является нулевым. 
Значит, во всех клетках столбца «Сальдо на начало месяца» надо 
проставить нули. 
Теперь посмотрите в мемориальный ордер (см. приложение 1 здесь>>) 
и регистр к счету 51 (см. решение задачки из предыдущего подраздела). 
Оборот по кредиту этого счета за декабрь равен 60 000 руб. (50 000 + 10 
000). А оборот по дебету счета 51 
—
1 580 000 руб. (1 500 000 руб. + 80 
000). Кстати, эти обороты есть и в шахматной ведомости. Сравните их с 
«обороткой» 
—
они должны совпасть. 
Важно 
Сальдо счета 
—
это разница между его дебетовым и кредитовым 
оборотами 
Осталось подсчитать сальдо по счету 51 на конец месяца. И записать 
результат в ведомость. Вы, конечно, помните, что сальдо счета 
—
это 
разница между дебетовым и кредитовым оборотами на этом счете. 
Если дебетовый оборот больше кредитового, сальдо является 
дебетовым. Это как раз наш случай. В учете ООО «СуперБлок» на счете 
51 на конец декабря числится дебетовое сальдо, которое равно 1 520 
000 руб. (1580 000 руб. 
–
60 000 руб.). 
В задачке, представленной выше, приведен фрагмент ведомости, 
который относится к двум счетам 
—
51 и 60. Обороты и сальдо по счету 
60 и его субсчетам (60/1, 60/2 и 60/3) подсчитайте сами. Результат 
сверьте с решением, которое приведено в конце этого подраздела. 
На какие ошибки может указать оборотная ведомость 
Итак, общий принцип заполнения «оборотки» вы поняли. Но мы 
советуем вам на этом не останавливаться. А закрепить материал, 
самостоятельно составить полную оборотную ведомость ООО 
«СуперБлок». Включите в нее все счета и субсчета, которые применяло 
это предприятие в 2013 году (образец для сверки 
—
в приложении 3 
здесь>>). 
Обратите внимание на самую нижнюю строчку ведомости под 
названием «ИТОГО». Подсчитывая значения для каждого столбца, 
берите в расчет только данные по синтетическим счетам. Сальдо и 
обороты по субсчетам не учитывайте. 
Заполнив полную «оборотку», проверьте, соблюдаются ли три 
равенства. 

---

Важно 
Если какая
-
то сумма вытекла из кредита одного счета, она обязательно 
должна влиться в дебет другого счета 
Здесь действует тот же самый закон сохранения энергии, о котором мы 
уже говорили. Активы баланса всегда равны пассивам. Ни одна сумма, 
вытекшая из кредита счета, не может потеряться по дороге. Она 
обязательно должна влиться в дебет какого
-
то счета. 
Если что
-
то не сошлось, то надо подумать и найти свою ошибку. Она 
может быть как чисто арифметической, так и связанной с 
неправильным переносом данных из одного регистра в другой. Ну и 
конечно, вызванной неверной бухгалтерской проводкой. 
Кстати, на основании оборотной ведомости очень удобно составлять 
баланс и остальные формы бухгалтерской отчетности. К этому мы 
сейчас и приступим. 
Решение задачки 4 
ПЕРВИЧНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И УЧЕТНЫЕ РЕГИСТРЫ 
↓
Вы уже 
познакомились с видами активов и пассивов. Научились группировать 
их в укрупненном виде 
—
по статьям бухгалтерского баланса. Делая 
проводки, сортировали содержимое каждой полочки
-
статьи баланса по 
бочкам
-
счетам. Пришло время перейти к не менее важным 
ингредиентам бухгалтерской кухни 
—
бухгалтерским документам. Они 
бывают трех видов: первичные документы, учетные регистры и 
отчетность. Все движения активов или пассивов в компании 
последовательно Все ли вы отражаются знаете в каждом о первичных 
из них. 
документах и учетных регистрах 
1 
Продолжите фразу. Первичный документ, подтверждающий передачу 
реализованного товара от продавца к покупателю, компания обязана 
оформлять... 
А. По форме товарной накладной ТОРГ
-
12, утвержденной 
постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. No 132. 
Б. По форме, утвержденной руководителем компании и содержащей 
обязательные реквизиты, установленные в Федеральном законе «О 
бухгалтерском учете». 

---

В. В виде универсального передаточного документа, сочетающего 
накладную и счет
-
фактуру (приведенного в письме ФНС России от 21 
октября 2013 г. No ММВ
-
20
-
3/96 @). 
Правильный ответ 
—
Б. Большинство первичных документов компании 
вправе оформлять по формам, утвержденным руководителем. Главное, 
чтобы в них были обязательные реквизиты, установленные в статье 9 
Закона «О бухгалтерском 
2 
3 
4 
учете». Подробности 
—
в подразделе «Какой сигнал и куда передает 
первичный документ». 
Выберите из списка первичные документы, которые организация 
обязана оформлять по унифицированным формам, утвержденным 
Госкомстатом России. 
А. Лимитно
-
заборная карта. 
Б. Акт на списание основных средств. 
В. Расходный кассовый ордер. 
Г. Расчетно
-
платежная ведомость. 
Д. Табель учета использования рабочего времени. 
Правильный ответ 
—
В и Г. Применять унифицированные формы 
первичных документов требуют некоторые нормативные акты. 
Например, Порядок ведения кассовых операций, который утвержден 
Положением Банка России от 12 октября 2011 г. No 373
-
П. Подробности 
—
в подразделе «Какой сигнал и куда передает первичный документ». 
Какой реквизит не является обязательным в первичном бухгалтерском 
документе? 
А. Дата составления документа. 
Б. Название компании, составившей документ. 
В. Содержание факта хозяйственной операции. 

---

Г. Печать компании, составившей документ. 
Д. Должности сотрудников, совершивших операцию и ответственных за 
ее оформление. 
Правильный ответ 
—
Г. Печать компании, составившей документ, не 
указана в списке обязательных реквизитов первичного бухгалтерского 
документа, утвержденном в Законе «О бухгалтерском учете». 
Подробности 
—
в подразделе «Какой сигнал и куда передает первичный 
документ». 
Продолжите фразу. Российская компания обязана оформлять регистры 
бухгалтерского учета... 
А. По унифицированным формам, утвержденным постановлениями 
Госкомстата России. 
Б. По формам, рекомендованным Минфином России в приказах этого 
ведомства. 
5 
6 
В. По формам, утвержденным руководителем организации и 
содержащим обязательные реквизиты, установленные в Федеральном 
законе «О бухгалтерском учете». 
Г. По формам, разработанным Федеральной налоговой службой России. 
Правильный ответ 
—
В. Формы регистров бухучета утверждает 
руководитель организации. Они должны содержать обязательные 
реквизиты, перечисленные в Законе «О бухгалтерском учете». 
Подробности 
—
в подразделе «Зачем нужны регистры бухгалтерского 
учета и какими они бывают». 
Какие реквизиты являются обязательными в регистре бухгалтерского 
учета? 
А. Название компании, составившей документ. 
Б. Содержание факта хозяйственной деятельности. 
В. Единица натурального измерения. 
Г. Признаки группировки объектов бухучета. 

---

Д. Должности сотрудников, ответственных за ведение регистра. 
Правильный ответ 
—
А, Г и Д. Содержание факта хозяйственной 
деятельности и единица натурального измерения не являются 
обязательными реквизитами регистра бухгалтерского учета. 
Подробности 
—
в подразделе «Зачем нужны регистры бухгалтерского 
учета и какими они бывают». 
Какие регистры бухгалтерского учета являются обязательными для 
всех российских организаций? 
А. Мемориальный ордер. 
Б. Главная книга. 
В. Шахматная ведомость. 
Г. Оборотная ведомость. 
Д. Наименования обязательных регистров бухучета законодательством 
не установлены. 
Правильный ответ 
—
Д. Регистры бухучета, которые должна применять 
организация, утверждает ее руководитель. В них должны быть 
обязательные реквизиты, утвержденные в Законе «О бухгалтерском 
учете». Подробности 
—
в подразделе «Зачем нужны регистры 
бухгалтерского учета и какими они бывают». 
БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ 
↓
Из предыдущего раздела вы поняли: 
информация обо всем, что должно быть отражено в бухгалтерском 
учете, сначала попадает в первичные документы. А потом переносится 
оттуда во вторичные бухгалтерские документы 
—
учетные регистры. Их 
основная задача 
—
обобщение, группировка и проверка информации. 
Вступление 
Проводя аналогию с нервной системой человека, мы сравнивали 
первичные документы с чувствительными нервами. Они реагируют на 
раздражитель и передают возникшие нервные сигналы в нервные 
центры. Получив сгруппированные сведения, нервные центры не 
только анализируют их, но и могут принимать отдельные решения и 
отдавать команды на их выполнение. На предприятии роль нервных 
центров по сути выполняет бухгалтерия. Однако она не обладает 
полной свободой. 
БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ 
↓
Из предыдущего раздела вы поняли: 
информация обо всем, что должно быть отражено в бухгалтерском 

---

учете, сначала попадает в первичные документы. А потом переносится 
оттуда во вторичные бухгалтерские документы 
—
учетные регистры. Их 
основная задача 
—
обобщение, группировка и проверка информации. 
Что общего у бухгалтерской отчетности и головного мозга 
Самую важную информацию нервные центры передают в высшую 
инстанцию 
—
головной мозг. Он может согласиться с решением 
нервного центра. А может принять другое решение и отдать приказ на 
его выполнение нервному центру или сразу мышцам. 
Так же обстоят дела и в бухгалтерии. По основным финансовым 
вопросам решения принимает головной мозг. То есть руководитель 
компании или даже его собственники. 
Важно 
Бухгалтерская отчетность доносит до учредителей общую картину о 
финансовом состоянии компании 
Для этого собранную воедино информацию переносят из вторичных 
бухгалтерских документов (учетных регистров) в третичные документы 
—
бухгалтерскую отчетность. 
Отчетные документы можно сравнить с клетками мозга, которые 
воссоздают общую 
картину воспринятого нервной системой. На ее основании головной 
мозг и делает окончательные выводы. 
БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ 
↓
Из предыдущего раздела вы поняли: 
информация обо всем, что должно быть отражено в бухгалтерском 
учете, сначала попадает в первичные документы. А потом переносится 
оттуда во вторичные бухгалтерские документы 
—
учетные регистры. Их 
основная задача 
—
обобщение, группировка и проверка информации. Из 
чего состоит бухгалтерская отчетность 
С главным отчетным документом вы уже знакомы. Это Бухгалтерский 
баланс. Заполняя его в прошлый раз, вы познакомились со структурой 
активов и пассивов. Бухгалтерские проводки и учетные регистры вы 
тогда еще не изучили. Но теперь вы готовы оформить баланс на их 
основании. Именно так и делают настоящие бухгалтеры. 
К тому же пришло время поговорить и о других отчетных документах. В 
паре с балансом всегда идет Отчет о финансовых результатах. Эти 
документы оформляют как по итогам года, так и по итогам любого 
установленного в компании отчетного периода. Подробности об 

---

отчетном периоде, отчетном годе и отчетной дате 
—
в подразделе «По 
каким правилам живет бухгалтерский баланс». 
Чем годовая отчетность отличается от промежуточной 
Вообще обязательной является только годовая отчетность. Вопрос о 
том, нужна ли компании отчетность за более короткие периоды, в 
каждом случае решается отдельно. 
Промежуточная отчетность нужна, если требование об этом прописано 
в законодательстве, учредительных документах или в договоре с 
контрагентом. 
Например, это может быть кредитный договор с банком или 
инвестиционный контракт. Кроме того, ее может потребовать 
руководитель или собственник предприятия. 
Что и когда надо прикладывать к Балансу и Отчету о финансовых 
результатах 
В годовую отчетность коммерческой организации помимо Баланса и 
Отчета о финансовых результатах включают приложения к ним: 
—
Отчет об изменениях капитала; 
—
Отчет о движении денежных средств; 
—
Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых 
результатах. 
Правило 
В годовую отчетность включают Бухгалтерский баланс, Отчет о 
финансовых результатах и приложения к ним. 
Компании, которые по закону должны проходить аудиторскую 
проверку, также прикладывают к отчетности Аудиторское заключение. 
Важно 
Малые предприятия вправе составлять бухгалтерскую отчетность по 
упрощенной форме 
Перечень отчетных документов и требований к ним приведен в ПБУ 
4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утверждено приказом 
Минфина России от 6 июля 1999 г. No 43н). А сами бланки 
—
в приказе 
Минфина России от 2 июля 2010 г. No 66н. 

---

Для компаний, которые относятся к малому бизнесу, предусмотрены 
упрощенные формы отчетности. Критерии малого 
предпринимательства можно найти в статье 4 Федерального закона от 
24 июля 2007 г. No 209
-
ФЗ. 
БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ 
↓
Из предыдущего раздела вы поняли: 
информация обо всем, что должно быть отражено в бухгалтерском 
учете, сначала попадает в первичные документы. А потом переносится 
оттуда во вторичные бухгалтерские документы 
—
учетные регистры. Их 
основная задача 
—
обобщение, группировка и проверка информации. 
Куда и когда сдавать бухгалтерскую отчетность 
Промежуточную отчетность (месячную, квартальную и т. п.) учредители 
или акционеры могут потребовать в любое время. А контрагенты 
(например, банки или инвесторы) 
—
в сроки, которые указаны в 
заключенных с ними договорах. 
Годовую отчетность надо представлять в налоговую инспекцию, 
участникам или акционерам компании, а также в территориальное 
статистическое управление. На подготовку итогового баланса и 
остальных форм дано три месяца после окончания отчетного года. То 
есть крайний срок 
—
31 марта следующего года (включительно). 
Правило 
Годовую бухгалтерскую отчетность представляют собственникам 
компании, налоговикам и в отделение статистики. 
А еще годовой отчет утверждает общее собрание участников или 
акционеров. В ООО оно должно пройти не позже чем через четыре 
месяца после окончания года. В акционерном обществе 
—
не позже чем 
через шесть месяцев. 
Важно 
Все открытые акционерные общества обязаны публиковать годовую 
бухгалтерскую отчетность в СМИ 
В некоторых случаях годовую отчетность надо публиковать. Делать это 
обязаны все открытые акционерные общества (ОАО). А также закрытые 
акционерные общества и ООО, которые открыто размещают облигации 
или другие эмиссионные ценные бумаги. 
БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ 
↓
Из предыдущего раздела вы поняли: 
информация обо всем, что должно быть отражено в бухгалтерском 
учете, сначала попадает в первичные документы. А потом переносится 

---

оттуда во вторичные бухгалтерские документы 
—
учетные регистры. Их 
основная задача 
—
обобщение, группировка и проверка информации. 
Какие общие правила важны при заполнении отчетности 
В нашем практикуме для начинающих мы заполним вместе с вами 
четыре основные формы отчетности: Бухгалтерский баланс, Отчет о 
финансовых результатах, Отчет о движении капитала и Отчет о 
движении денежных средств. 
Скачайте бланки на сайте glavbukh.ru или e.glavbukh.ru (раздел 
«Формы»), откройте или распечатайте их, и приступим. Оформлять 
отчеты мы будем на примере уже знакомой вам компании ООО 
«СуперБлок». Помните, вы составляли для нее проводки и записывали 
их в мемориальный ордер No 1 (он есть в приложении 1 здесь>>)? 
Помимо этого документа вам понадобится оборотная ведомость 
предприятия за 2013 год (она есть в приложении 3 здесь>>). 
В нашем условном примере производственное предприятие ООО 
«СуперБлок» создано в декабре отчетного года. И все операции, 
отраженные в мемориальном ордере и оборотной ведомости, 
произошли в этом же месяце. А значит, они относятся ко всему 
отчетному году. 
Кстати, напомним. У компаний, зарегистрированных после 30 сентября, 
есть право не составлять бухгалтерскую отчетность по итогам первого 
неполного года. Но оно действует, только если учредители не против. В 
целях практикума мы предположили, что учредитель ООО «СуперБлок» 
потребовал первый баланс на ближайшее 31 декабря. 
Как оформить заголовочную часть отчетов 
Сведения для заглавных строк отчетности берут из документов, 
которые должны быть у каждой организации на момент ее рождения. 
Это Устав общества, свидетельства о госрегистрации и постановке на 
налоговый учет и письмо из отделения статистики. 
Вот данные для нашего предприятия (условные). Полное наименование 
—
общество с ограниченной ответственностью «СуперБлок», код по 
ОКПО 
—
37972453, ИНН 
—
3664116876, вид экономической деятельности 
—
производство прочих 
неметаллических минеральных продуктов (код ОКВЭД 
—
26), код 
ОКОПФ 
—
1 21 65, код ОКФС 
—
16. Местонахождение (адрес) 
—
394049, г. 
Воронеж, ул. Елецкая, д. 18. 

---

Внесите эти сведения в шапки форм сами. Напомним, что отчеты 
заполняют либо в тысячах рублей (код по ОКЕИ 
—
384), либо в 
миллионах рублей (код 385). Выбираем первый вариант и зачеркиваем 
в шапках форм код 385. 
Правило 
Бухгалтерскую отчетность заполняют либо в тысячах, либо в миллионах 
рублей. 
О чем еще нельзя забывать, внося данные в отчеты 
Важно 
Строки отчетов, подаваемых в налоговую инспекцию и отделение 
статистики, должны быть пронумерованы специальными кодами 
Внимательно посмотрите на таблицы форм. Поля, в которых стоят 
крестики, не заполняйте. А поля, для которых у компании нет значений, 
прочеркивайте. Отрицательные показатели и те, которые надо 
вычитать из других, вписывайте в скобках. 
Строки отчетов, подаваемых в налоговую инспекцию и отделение 
статистики, должны быть пронумерованы кодами, которые указаны в 
приложении 4 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. No 66н. В 
ваших бланках они уже есть. 
Для существенных показателей в отчеты добавляют дополнительные 
строки. Что существенно, а что нет, каждая компания решает сама. 
По общему правилу баланс и отчеты подписывают руководитель и 
главный бухгалтер. Но руководитель может передать свои полномочия 
другому сотруднику (например, своему заму). А еще бывает, что 
гендиректор ведет бухучет самостоятельно, без главбуха. В этом случае 
на бухгалтерской отчетности достаточно одной подписи. 
В целях практикума считайте, что руководителем ООО «СуперБлок» 
является А.В. Борисов. А за главного бухгалтера вы можете с полным 
правом расписаться в ваших учебных отчетах сами. С некоторыми 
другими нюансами мы познакомим вас в процессе заполнения 
отчетных форм. Приступим же! 
БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ 
↓
Из предыдущего раздела вы поняли: 
информация обо всем, что должно быть отражено в бухгалтерском 
учете, сначала попадает в первичные документы. А потом переносится 
оттуда во вторичные бухгалтерские документы 
—
учетные регистры. Их 

---

основная задача 
—
обобщение, группировка и проверка информации. 
Бухгалтерский баланс 
Задачка 1 
Составьте баланс ООО «СуперБлок» по состоянию на 31 декабря 2013 
года. Для этого возьмите свой бланк баланса с заполненной титульной