Кафедра «бухгалтерский учет»

14.7.Учет задолженности поставщикам и подрядчикам и прочим кредиторам

К поставщикам относятся предприятия, поставляющие материалы, товары, оказывающие услуги/работы, а к подрядчикам – предприятия, проводящие строительные работы.

Расчеты с ними осуществляются обычно после отгрузки материалов, товаров и т.д., либо одновременно с совершением этих операций. Форма расчетов устанавливается в договоре (контракте).
В связи с массовыми неплатежами в настоящее время поставки производятся на условиях предварительной оплаты без согласия предприятия в безакцептном порядке оплатить требования за энергоносители и пользование связью.
Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производится на основании заключенных между предприятием и поставщиками и подрядчиками договоров. В договорах оговариваются:

• 
  вид поставляемых материальных ценностей, работ или услуг,
  
• 
  коммерческие условия поставки,
  
• 
  количественные и стоимостные показатели поставок материальных ценностей (работ, услуг),
  
• 
  сроки отгрузки материальных ценностей (выполняемых работ, услуг),
  
• 
  сроки отгрузки материальных ценностей (работ, услуг),
  
• 
  порядок расчетов (условия платежей) между предприятием и поставщиком или подрядчиком.
  

Обязательства всегда предполагают две стороны – одна платит, другая получает. Но не обязательно точно знать другую сторону в обязательстве. Оно может быть публичным, когда имеется некоторая совокупность субъектов, перед которыми существует данное обяза­тельство. Это может быть группа покупателей продукции с гарантией. Но одностороннего принятия обяза­тельства быть не может: оно должно быть известно второй стороне и вызывать обоснованные ожидания выполнения. Так, решение предприятия взять на себя определенные обязательства еще не является свидетель­ством, позволяющим признать такое обязательство в отчетности. Необходимо публичное заявление или об­суждение сути обязательства другой стороной (покупа­телями, местными властями и т.п.).
Определение стоимости обязательства осуществля­ется на основе данных о хозяйственной операции, приведшей к его возникновению. При приобретении акти­вов взамен принятия компанией обязательств стоимость последних определяется в соответствии с принципом затрат и равна стоимости полученного актива.
Согласно НСБУ № 01 «Учетная политика и финан­совая отчетность», основой оценки обязательств явля­ется себестоимость или стоимость приобретения акти­вов, услуг и работ.
Обязательства в иностранных валютах учитываются в национальной валюте — сумах, определяемых путем ежемесячного перерасчета иностранной валюты по кур­су, установленному Центральным банком Республики Узбекистан. Одновременно эти обязательства отражают­ся в валюте расчетов и платежей.
Курсовые разницы по операциям с иностранными валютами, возникшие при пересчете валютных статей, относятся на счета 9540 «Доходы от валютных курсовых разниц», 9620 «Убытки от валютных курсовых разниц» при использовании ме­тода прямого отнесения и на счета 6230 «Прочие от­сроченные доходы», 3290 «Прочие отсроченные расхо­ды» при использовании метода накопления.
Учет задолженности поставщикам и подрядчикам ведется на счетах:
6010 (7010) «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам»;
Просроченной считается задолженность, если средства за поставленные товары, оказанные услуги и выполненные работы не поступили по истечении 90 дней со дня фактической отгрузки товаров (работ, услуг) за исключением случаев, установленных законодательством.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учет расчетов с поставщи­ками и подрядчиками осуществляется на счете 6010 (7010) " Счета к оплате поставщикам и подрядчикам " Данный счет предназначен для обобщения ин­формации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

• 
  полученные товарно-материальные ценности, принятые выполнен­ные работы и потребленные услуги, включая предоставление электро­энергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцепто­ваны и подлежат оплате через банк;
  
• 
  товарно-материальные ценности, работы и услуги, расчеты по кото­рым производятся в порядке плановых платежей;
  
• 
  товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые рас­четные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);
  
• 
  излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их при­емке;
  
• 
  полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недобо­рам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи.
  

Счёт 6010 (7010) – пассивный, на нём производят расчёт с поставщиками. Сальдо кредитовое на начало месяца - это задолженность поставщикам по неоплаченным, но акцептованным счетам.
Счёт 6010 (7010) “Счета к оплате поставщикам и подрядчикам” кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учёту товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учёта этих цен­ностей (либо счёта 1510 “Заготовление и приобретение материалов”) или счетов учёта соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счёта 6010 (7010) “ Счета к оплате поставщикам и подрядчикам ” производятся в корреспонденции со счетами учёта производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.
Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналити­ческом учете счет 6010 (7010) " Счета к оплате поставщикам и подрядчикам " в син­тетическом учете кредитуется согласно расчетным документам постав­щика в пределах сумм акцепта. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших то­варно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх норм естественной убыли против отфактурованного количества, а также, если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) было обнаружено несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 6010 (7010) " Счета к оплате поставщикам и подрядчикам " кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 4860 "Счета к получению по претензиям".

Отражение обязательств поставщикам и подрядчикам за полученные ТМЦ, работы и услуги
дебет	кредит
0800 «Капитальные вложения» 1000 «Материалы» 2010 «Основное производство» 2900 «Товары» 9400 «Расходы периода» и др.	6010 (7010) «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам»
6010 (7010) «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам»	5110 «Расчетный счет»

При предварительной оплате проводке, отражающей поступление товарно-материальных ценностей на предприятие, предшествует проводка, показывающая выдачу аванса поставщикам и подрядчикам.

Отражение долгосрочных обязательств поставщикам и подрядчикам за полученные ТМЦ, работы и услуги с предварительной оплатой
дебет	кредит
4300 «Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам»	5110 «Расчетный счет»
0800 «Капитальные вложения» 1000 «Материалы» 2010 «Основное производство» 2900 «Товары» 9400 «Расходы периода» и др.	6010 (7010) «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам»
6010 (7010) «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам»	4300 «Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам»

Если у предприятия возникает задолженность в иностранной валюте, то она должна быть пересчитана в сумы. Пересчет производится по курсу ЦБ на дату отражения этой задолженности в бухгалтерском учете. Такой пересчет делается также:
- при погашении или списании задолженности;
- на последнее число отчетного месяца.
Если курс валюты на дату оплаты ТМЦ или на дату составления отчетности будет выше, чем на дату их оприходования, то возникает отрицательная курсовая разница. На сумму отрицательной курсовой разницы необходимо увеличить задолженность перед поставщиком.
Если курс валюты на дату оплаты ТМЦ или на дату составления отчетности будет ниже, чем на дату их оприходования, то возникает положительная курсовая разница. На сумму положительной курсовой разницы необходимо уменьшить задолженность перед поставщиком.
В бухгалтерском учете курсовые разницы отражаются следующим образом:

Отражение курсовых разниц при переоценке задолженности поставщикам и подрядчикам
дебет	Кредит
6010 (7010) «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам»	9540 «Доходы от валютных курсовых разниц»
9620 «Убытки от валютных курсовых разниц»	6010 (7010) «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам»

Кредиторская задолженность поставщику, непогашенная в срок, может быть списана в двух случаях:
- истек срок исковой давности ( 3 года);
- ликвидировано предприятие – кредитор.
Сумма списанной кредиторской задолженности включается в состав прочих доходов от основной деятельности и облагается налогом на доходы (прибыль).

Списана кредиторская задолженность в связи с истечение срока исковой давности
Дебет	Кредит
6010 (7010) «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам»	9360 «Доходы от списания кредиторской и депонентской задолженности»