Кафедра «бухгалтерский учет»

Списание нематериальных активов

	Дебет	Кредит
Списание первоначальной стоимости НМА	9220 «Выбытие прочих активов»	0400 «Нематериальные активы»
Списание начисленного износа	0500 «Амортизация НМА»	9220 «Выбытие прочих активов»

Учет нематериальных активов, а также операций по их выбытию ведется в журнале ордере №13.

Нематериальные активы, используются длительное время и в течение этого времени, их стоимость ежемесячно переносится на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. Экономический механизм постепенного переноса, стоимости нематериальных активов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены нематериальных активов называется амортизацией.
Величина амортизационных отчислений исчисляется ежемесячно по нормам, которые предприятие устанавливает самостоятельно исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования. Срок полезного действия нематериальных активов определяется самой организацией; при затруднениях в установлении этого срока он принимается за 5 лет, но не более срока действия организации. По окончании срока полезного использования нематериальных активов амортизацию по ним не начисляют.
Амортизация начисляется путем применения различных методов, установленных НСБУ №7 «Нематериальные активы»:
– метод равномерного начисления амортизации;
– метод уменьшающегося остатка;
– метод начисления амортизации по сумме произведенных единиц.
Прямолинейный метод основывается на том, что амортизация нематериальных активов рассчитывается исходя из фактической стоимости и срока полезного использования. То есть амортизация начисляется постоянно, на протяжении всего срока полезной эксплуатации нематериального актива.
Например: первоначальная стоимость нематериального актива – 800 000 сум.
Годовая норма амортизации – 200 000 (800 000 : 4)
Начисление амортизации в течение 4х лет можно отразить так:

	Первоначальная стоимость	Годовая сумма амортизации	Накопленный износ	Остаточная стоимость
Дата приобретения	800 000
Конец 1–го года	800 000	200 000	200 000	600 000
Конец 2–го года	800 000	200 000	400 000	400 000
Конец 3–го года	800 000	200 000	600 000	200 000
Конец 4–го года	800 000	200 000	800 000	0

По методу уменьшающегося остатка регулярно начисляемые суммы уменьшаются в течение срока полезной эксплуатации. При таком методе годовая сумма амортизации исчисляется как произведение остаточной стоимости нематериального актива на начало года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого актива.

Пример: при данном методе применяется любая увеличенная ставка (чаще всего удвоенная). Так если при 4х летнем сроке службы норма амортизации составляет 25% (100% : 4), то при методе уменьшающегося остатка она составит 50% (25% х 2)

	Первоначальная стоимость	Годовая сумма амортизации	Накопленный износ	Остаточная стоимость
Дата приобретения	800 000			800 000
Конец 1–го года	800 000	(50% х 800000)=400000	400 000	400 000
Конец 2–го года	800 000	(50% х 400000)=200 000	600 000	200 000
Конец 3–го года	800 000	(50% х 200000)=100 000	700 000	100 000
Конец 4–го года	800 000	(50% х 100000)=50 000	750 000	50

Для отдельных групп НМА срок полезного использования определяется исходя из количества продукции, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. В этом случае стоимость НМА погашается пропорционально объему продукции, а величина амортизации зависит исключительно от того, сколько раз будет использоваться актив или сколько единиц продукции ожидается произвести.
Пример: предприятие выкупило по авторскому договору право на издание в течение 4 лет книги тиражом 320 тыс. экз. заплатив при этом 800 000 сум. В первые два года планируется выпускать по 100 тыс.экз., в третьем – 80 тыс., в четвертом – 40 тыс.
Амортизационные расходы на 1 экз. определяются следующим образом:
800 000 6 320 тыс.экз. = 2,5 сум/экз.

	Первоначальная стоимость	Количество экземпляров, тыс.	Годовая сумма амортизации	Накопленный износ	Остаточная стоимость
Дата приобретения	800 000
Конец 1–го года	800 000	100	250 000	250 000	550 000
Конец 2–го года	800 000	100	250 000	500 000	300 000
Конец 3–го года	800 000	80	200 000	700 000	100 000
Конец 4–го года	800 000	40	100 000	800 000	0

При выборе метода нужно руководствоваться тем, каким образом будут расходоваться потребительские свойства актива.
Самостоятельно. Деловая репутация. (домашнее задание).
Деловая репутация (Гудвилл) является самым распространенным и важным неопределяемым нематериальным активом. Деловая репутация представляет собой ценность, возникающую из–за благоприятных характеристик предприятия, что увеличивает доходы вдобавок к тем, которые ожидаются от определяемых активов предприятия.
Деловая репутация представляет предполагаемую ценность будущих финансовых показателей предприятия, превышающих обычные показатели. Это предположение возникает из–за того, что нематериальные факторы, относящиеся к предприятию создают вероятность получения доходов, которые выше средних самого предприятия.
Для целей учета деловую репутацию можно рассматривать как разницу между фактической ценой приобретения предприятия и справедливой рыночной стоимостью чистых активов.
Превышение стоимости покупки над приобретенной долей в справедливой стоимости приобретенных активов и обязательств по состоянию на дату совершения операции обмена, должно называться деловой репутацией и признаваться в качестве актива.
Гудвилл уникален, потому что, в отличие от дебиторской задолженности, ТМЗ и патентов, которые могут быть отдельно проданы на рынке, Гудвилл может быть идентифицирован только с целым предприятием. Гудвилл учитывается только при покупке целого бизнеса, потому что Гудвилл является оценочным счетом действующего предприятия. Бухгалтерский учет амортизации Гудвилла имеет некоторые особенности. Так, если учет амортизации НМА отражается по
Д–т счетов затрат
К–т 0500,
То амортизация гудвилла отражается:
Д–т счетов затрат
К–т счета Гудвилла.
Пример Гудвилла.
Компания «Озон» покупает компанию «Ветер» за 500 тыс.дол..

Статьи баланса	Компания «Озон» тыс.дол.	Компания «Ветер» тыс.дол.	Объединительный Балан компании «Озон» тыс.дол.
Денежные средства	510 (–500)	90	100
Прочие текущие активы	450	80	530
Долгосрочные активы	300	200	500
Гудвилл	–	–	190
Всего активов	1260	370	1320

Статьи баланса	Компания «Озон» тыс.дол.	Компания «Ветер» тыс.дол.	Объединительный Балан компании «Озон» тыс.дол.
Текущие обязательства	205	60	265
Акционерный капитал	800	250 (–250)	800
Нераспределенная прибыль	255	60 (–60)	255
Всего пассивы и обязательства	1260	370	1320

Балансовая стоимость компании «Ветер» равна 310 тыс.дол., т.е.
активы – обязательства = 370–60=310 тыс.дол.
при составлении общего баланса компании «Озон» после покупки ею компании «Ветер» надо учесть следующие моменты:
1. денежные средства компании уменьшились на 500 тыс.дол., т.к. эту сумму компания «Озон» заплатила акционерам компании «Ветер» за имущество этой компании.
2. Акционерный капитал и нераспределенная прибыль исключаются, поскольку они были оплачены акционерами компании «Озон» при покупке компании «Ветер», т.е. при приобретении предприятий суммарный акционерный капитал равен капиталу приобретающей компании.
3. разница между ценой покупки компании «Ветер» и ее балансовой стоимостью относится на Гудвилл. (предположим, что рыночная стоимость активов компании равна их балансовой стоимости) 500–310=190 тыс.дол.