Кафедра «бухгалтерский учет»

14.4.Учет резервного капитала

Счета учета резервного капитала предназначены для учета создающихся за счет прибыли резервов согласно учредительным документам предприятия, инфляцион­ных резервов, образующихся при переоценке, как пра­вило, долгосрочных активов, а также для учета безвоз­мездно полученного имущества.

Счет 8510 «Корректировки по переоценке имуще­ства» учитывает увеличение стоимости активов в результате их переоценки.
Так, согласно стандартам бухгалтерского учета, дооценка основных средств проводится по решению правительства, а переоценка нематериальных активов, ценных бумаг и прочих долгосрочных инвестиций до рыночной стоимости производится согласно учетной политике предприятия, при условии, что можно точно определить рыночную стоимость актива. При этом пере­оценку необходимо осуществлять так, чтобы балансо­вая стоимость актива не сильно отличалась от рыночной стоимости на каждую отчетную дату.
Пример.
Ценные бумаги компании имеют балансовую сто­имость 500 тыс. сум., на конец отчетного периода их рыночная стоимость увеличилась до 580 тыс. сум.
Если предприятие учитывает свои инвестиции по сто­имости переоценки, то следует отразить доход от пере­оценки на счетах резервного капитала:
Д-т 0610 «Ценные бумаги» — 80
К-т 8510 «Корректировки по переоценке имущества» — 80.
Если к следующему отчетному периоду рыночная стоимость этих ценных бумаг уменьшится, то можно ком­пенсировать это за счет уменьшения резервного капита­ла в пределах предыдущей переоценки по этим ценным бумагам. Сумма уценки, превышающая созданный резерв по этим ценным бумагам, признается как расход.
Например, рыночная стоимость ценных бумаг упала до 490 тыс. сум. (т.е. снизилась на 90 тыс. сум.):
Д-т 8510 «Корректировки по переоценке имущества» — 80
Д-т 9690 «Прочие расходы по финансовой деятельности» — 10
К-т 0610 «Ценные бумаги» — 90.
Необходимо отметить, что при реализации пере­оцененных по рыночной стоимости ценных бумаг (и других активов) вся сумма дооценки, отраженная на счетах резервного капитала, отражается как доход теку­щего периода (либо как увеличение нераспределенной прибыли) и увеличивает базу по налогу на прибыль.
Это положение отражено в п.22 НСБУ № 12: «Если инвестиция была ранее переоценена или была учтена по рыночной стоимости, а увеличение балансовой стоимос­ти переведено на счет суммы дооценки, то хозяйствую­щий субъект должен утвердить учетную политику либо кредитования суммы остающейся дооценки на счет дохо­да, либо перевода ее на счет нераспределенной прибыли. Эта учетная политика должна применяться в соответствии с НСБУ №3 «Отчет о финансовых результатах».
Рассматривая предыдущий пример, предположим, что вскоре после переоценки ценных бумаг до 580 тыс. сум. они были реализованы за эту же цену. Проводки будут следующие:
- отражение реализации и получения денежных средств:
Д-т 5110 «Расчетный счет»— 580
Д-т 9220 «Выбытие прочих активов— 580;
- списание стоимости ценных бумаг:
Д-т 9220 «Выбытие прочих активов» — 580
К-т 0610 «Ценные бумаги» — 580;
— уменьшение резервного капитала и отражение до­хода от финансовой деятельности:
Д-т 8510 «Корректировки по переоценке имуще­ства» — 80
Д-т 9560 «Доходы от переоценки ценных бумаг» — 80.
Сумма переоценки основных средств также отража­ется как увеличение собственного капитала. Например, основные средства (оборудование) имеют первоначаль­ную стоимость 200 тыс. сум. и накопленный износ 160 тыс. сум. В результате переоценки с коэффициентом 5,6 стоимость основных средств увеличилась до 1 120 тыс. сум., во столько же раз должен быть откорректирован износ актива, он составит 896 тыс. сум. Разница в стои­мости основных средств— (1 120—200)=920 тыс. сум. увеличивает резервный капитал предприятия, а разни­ца в износе— (896—160)=736 — его уменьшает.
Д-т 0130 «Машины и оборудование»— 920
К-т 8520 «Резервный капитал» — 920
Д-т 8520 «Резервный капитал» — 736
К-т 0230 «Износ машин и оборудования» — 736.
357
Необходимо отметить, что при реализации пере­оцененных по рыночной стоимости основных средств, вся сумма дооценки, отраженная на счетах резервного капитала, отражается как доход текущего периода и увеличивает базу по налогу на прибыль.
Счет 8520 «Резервный капитал» предназначен для учета резервов, которые создаются в соответствии с законодательством и/или уставом предприятия.
Так, например, согласно Закону Республики Узбекистан «Об акционерных обществах и защите прав ак­ционеров», в АО создается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 15% от его УК.
Резервный фонд АО формируется путем обязатель­ных ежегодных отчислений от чистой прибыли до до­стижения им установленного уставом размера:
Д-т 8710 «Нераспределенная прибыль»
К-т 8520 «Резервный капитал».
Резервный фонд предназначен для покрытия его убыт­ков, выплаты дивидендов по привилегированным акци­ям, выкупа акций по требованию акционеров, погаше­ния облигаций общества, на списание долга и другие цели, при отсутствии иных возможностей погашения.
Например, выплачены дивиденды по привилегиро­ванным акциям при отсутствии прибыли отчетного года:
Д-т 8520 «Резервный капитал»
К-т 6610 «Дивиденды к оплате».
Списаны долги различных дебиторов при ликвида­ции предприятия:
Д-т 8520 «Резервный капитал»
К-т 4010 «Счета к получению».
На предприятиях с иностранными инвестициями, в страховых компаниях и банках законодательством также предусмотрено создание резервного фонда. В соответ­ствии с учредительными документами и учетной поли­тикой резервный фонд для различных целей может об­разовываться и у других хозяйствующих субъектов.
При получении имущества безвозмездно также зат­рагиваются счета резервного капитала.
Например, получены безвозмездно ценные бумаги:
Д-т 0610 «Ценные бумаги»
К-т 8530 «Безвозмездно полученное имущество».
Получено безвозмездно оборудование:
Д-т 0130 «Машины и оборудование»
К-т 8530 «Безвозмездно полученное имущество».
Получено безвозмездно сырье для производствен­ной деятельности:
Д-т 1010 «Сырье и материалы»
К-т 8530 «Безвозмездно полученное имущество».
Согласно действующему законодательству, стоимость безвозмездно полученного имущества увеличивает базу но налогу на прибыль.
Полученное безвозмездно имущество отражается в учете по справедливой стоимости, определенной экспер­ты м путем или на основании передаточных документов.
Полученные в дар изнашиваемые активы должны амортизироваться обычным способом, на основе оценки, отраженной в учетных регистрах, и являются объектом обложения налога на имущество.
Согласно Положению о порядке оформления и от­ражения в бухгалтерском учете льгот, предоставленных юридическим лицам по налогам, таможенным и обязательным платежам в бюджет (зарег. МЮ РУз 25.06.2002г. № 1155), на счетах учета резервного капитала открывается счет учета целевых налоговых льгот. Например, счет К8590 «Резервный капитал — налоговые льготы».
Суммы высвобожденных в результате освобожде­ния от налогообложения средств, которые вначале от­ражаются на счете учета целевых поступлений, списываются на резервный капитал:
Д-т 8840 «Налоговые льготы с целевым использо­ванием»
К-т 8590 «Резервный капитал — налоговые льготы».
Списание осуществляется в следующем порядке:
в случае указания льготного периода — по истече­нии льготного периода,
в остальных случаях — ежегодно.