|
Директ-костинг. Данное направление часто связывают с работой (1923) выдающегося экономиста Джона Мориса Кларка (1884 — 1963). С 60-х годов директкостинг стал преобладающим методом учета затрат. Его сущность заключается в том, что все издержки делятся на две группы: переменные и постоянные. В основу учета себестоимости кладутся только переменные (прямые) издержки. Косвенные расходы исключаются из себестоимости, так как они вызваны не столько непосредственным процессом производства, сколько течением времени.
Центры ответственности. Джон А. Хиггинс сформировал концепцию центров ответственности, т.е. степени ответственности определенных лиц за финансовые результаты своей работы. Учет по центрам ответственности имеет цель - создать для администраторов условия самоконтроля. Отсюда вытекает и правило Хиггинса.
• Каждую структурную единицу предприятия обременяют те и только те расходы или доходы, за которые она может отвечать и которые контролирует.
При этом каждый центр может выполнять самые различные функции (производства, маркетинга, технических разработок, учета, контроля и т.п.). Это связано тем, что объектом учета в центре выступает человек, агент, администратор, а не отдельно взятые функции или средства.
АВС-метод. Новейший подход к учету затрат предложен Р. Капланом. Он совершенно по-новому понимает объект калькулирования. Затраты распределяются по производственно-управленческим функциям. Определяется, например, во что обходится хранение ценностей, информационное обслуживание, переработка материалов, реализация готовой продукции и услуг и т.п.
Аудит и развитие его постулатов.
Первым теоретиком аудита был англичанин Л. Дикси, но человеком, вдохнувшим в него подлинную жизнь, стал американец Р.Х. Монтгомери (1872 — 1953). Именно он, развивая идеи Дикси, называемые им бухгалтерским аудитом, создал современную доктрину «тестового аудита».
Лозунгом Монтгомери была максима: лучше больше и достаточно точно (не точно, а достаточно точно).
Научное описание проблем аудита началось с формулирования его постулатов. Первые восемь из них были выдвинуты Р.К. Маутцем и Х.А. Шарафом. Следуя законам развития науки, Маутц и Шараф предложили следующие постулаты.
1. Финансовая отчетность может быть проверена. Если финансовая отчетность неадекватна, не поддается проверке, то аудитор должен отказаться от выражения мнения о ней.
2. Конфликт интересов между аудиторами и администрацией не является неизбежным. Т.к. аудитор и администрация предприятия преследуют одну и ту же цель: представление достоверной отчетности –
должна быть создана атмосфера доверия между проверяющим и проверяемым, а при наличии конфликта интересов аудитор должен отказаться от выражения мнения.
3. Финансовая отчетность и подтверждающие ее документы не содержат преднамеренных или иных необычных искажений.
4. Удовлетворительная система внутреннего контроля уменьшает вероятность ошибки. Объективность отчетных данных прямо пропорциональна эффективности внутреннего контроля. Поэтому организация эффективно функционирующего внутреннего контроля на предприятии служит основанием для уменьшения объема проверки.
5. Постоянное следование стандартам учета позволяет создать объективное представление о финансовом состоянии и результатах хозяйственной деятельности. Составление отчетности по единым стандартам позволяет аудиторам иметь единый критерий в высказывании мнения.
7. Мнение аудитора зависит только от его компетенции. Объем знаний аудитора о деятельности клиента и уровень его образования оказывают влияние на количество и качество собранных доказательств.
8. Профессиональный статус аудитора адекватен его профессиональным обязанностям. Обязанности аудитора предъявляют определенные требования к его профессиональному поведению.
Впоследствии были предложены и другие постулаты. Постулат Т.А. Ли (1982). Годовой бухгалтерский отчет, не подвергшийся аудиту, не заслуживает достаточного доверия. Данное утверждение Ли дополнил. Надежность учетной информации компании может быть признана в основном удовлетворительной после проверки ее внешним аудитором. Робертсон в 1985 г. предложил такой постулат. Информация, подвергшаяся аудиторской проверке более полезна, чем не подвергавшаяся ей.
Профессиональная этика бухгалтера. Большой заслугой американской бухгалтерии следует признать выработку положений профессиональной этики. Впервые это требование выдвинул Монтгомери, но создателем этики бухгалтера можно считать Джона Ленсинга Кэри (1900-1984).
В 1987 году был создан этический кодекс, принятый Американской ассоциацией бухгалтеров (ААА). Введение кодекса укрепило статус бухгалтера и увеличило спрос на его услуги.
Суть кодекса можно представить по следующим требованиям.
Прежде чем занять место, бухгалтер должен тщательно изучить работу предшественника.
Бухгалтер не может требовать ни увеличения зарплаты, ни повышения по службе. Более того, он не может получать премию или доплату за финансовые результаты, которые вывел, и не может делить свое вознаграждение с работниками других служб предприятия.
Взаимоотношения бухгалтера с администрацией строятся так: бухгалтер обязан немедленно ответить на все вопросы руководства, касающиеся хозяйственной деятельности предприятия, при этом он должен отвечать так, чтобы это было понятно лицам, не знающим бухгалтерский учет, при этом бухгалтер может в любое время расторгнуть договор с работодателем.
Ни при каких обстоятельствах бухгалтер не должен советовать администрации, как совершать правонарушения и участвовать в сокрытии их следов. За искажение отчетности директор и бухгалтер несут солидарную ответственность.
Бухгалтер должен хранить профессиональную тайну о делах клиента. Прекращение работы не освобождает его от этой обязанности.
Бухгалтер обязан регулярно повышать свою профессиональную квалификацию.
Этический кодекс бухгалтера имеет огромную моральную и профессиональную силу. Он оказывает влияние и на статус бухгалтеров в фирме, и на организаторскую структуру бухгалтерского учета.
Do'stlaringiz bilan baham: |
