Инвентаризация как метод бухгалтерского учета

3.3 Проведение инвентаризации на АО «Алмалыкский ГМК» УППТ

Как и в Российской Федерации, основанием для проведения инвентаризации на узбекском предприятии является приказ, в котором руководитель организации устанавливает сроки её проведения и состав инвентаризационной комиссии.
Генеральный директор АО «Алмалыкский горно–металлургический комбинат» Фарманов А.К. приказом за № 897 от 30 декабря 2015г. «О проведении годовой инвентаризации» утвердил сроки, объекты и состав центральной инвентаризационной комиссии [приложение В].
В состав центральной инвентаризационной комиссии включается:

• 
  руководитель предприятия или его заместитель (председатель комиссии);
  
• 
  главный бухгалтер;
  
• 
  специалисты (экономисты, инженеры, технологи и т. д.).
  

А также в инвентаризации могут участвовать представители внутреннего аудита предприятия.
Результаты инвентаризации признаются недействительным, если отсутствует один из членов инвентаризационной комиссии.
После того, как подписан приказ о проведении инвентаризации руководителем предприятия, сведения об этом документе заносятся в журнал учёта контроля за выполнением приказов (распоряжений, постановлений) о проведении инвентаризации. Если организация создана недавно и инвентаризаций не проводилось, журнал открывается в момент издания рассматриваемого приказа. Так как в состав АО «АГМК» входят заводы, фабрики, рудники и вспомогательные предприятия, а утвержденный приказ был в целом по комбинату, то на его основании директор каждого подразделения издает внутренний приказ о назначении рабочей комиссии.[39]
При приеме на работу с каждым материально–ответственным лицом заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности.
Перед началом инвентаризации комиссия получает расписку от материально–ответственных лиц о том, что все документы сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, все ценности, поступившие в их ответственность, оприходованы, а выбившие списаны в расход. Такие расписки также берутся у лиц, которые имеют подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества. Расписка заверяется подписями лиц, ответственных за сохранность ценностей. Подпись каждого лица включает наименование должности, личную подпись и ее расшифровку.
Инвентаризация проводится по месту нахождения ценностей с обязательным присутствием материально ответственных лиц. На время инвентаризации операции приостанавливаются.
До начала инвентаризации фактического наличия ценностей комиссия должна иметь:

• 
  приходные и расходные документы, которые являются последними на момент инвентаризации;
  
• 
  отчеты о движении денежных средств и материальных ценностей.
  

К началу инвентаризации завершается обработка всех первичных документов. Все товарно–материальные ценности размещается по наименованиям, сорту и размерам. Каждый член инвентаризационной комиссии знакомится с инструкцией по проведению инвентаризации.
До начала проведения инвентаризации рабочая инвентаризационная комиссия знакомится с приказом о проведении годовой инвентаризации, а представителям инвентаризационной комиссии вручается контрольный пломбир.
При проведении инвентаризации наличие ценностей определяется путем обязательного взвешивания, подсчета, обмера, данные которых регистрируются в инвентаризационной описи. При большом количестве материальных ценностей разрешается выборочная проверка. Ценности, хранящиеся навалом, подсчитывается техническим расчетом. Акты обмеров и расчеты прикладываются к инвентаризационной описи.
Описи заверяются подписями всех членов инвентаризационной комиссии и материально–ответственных лиц. В конце описи от материально–ответственных лиц берется расписка, подтверждающая проверку комиссией ценностей в их присутствии и внесении их в описях, отсутствии к членам комиссии каких–либо претензий и принятии перечис–ленных в описи ценностей на ответственное хранение.
При расхождении показателей бухгалтерского учета с данными инвентаризационных описей, составляется сличительная ведомость. Стои–мость выявленных недостач и излишков приводится в сличительной ведо–мости в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.
По результатам инвентаризации на предприятии могут быть выявлены как излишки, так и недостачи имущества, которые учитываются в соответствии со Стандартом о порядке бухгалтерского учета недостач и излишков имущества, установленных при инвентаризации.[31]
Имущество, которое оказалось в излишке, должно быть оприходовано и зачислено соответственно на финансовые результаты организации. При этом необходимо установить причины возникновения излишка и определить виновных лиц.
Выявленные излишки товарно–материальных запасов и иного имущества являются прочим доходом (пункт 5 статьи 132 Налогового кодекса, далее – НК). Поскольку доходы признаются по мере их возникновения, то в этом случае излишки считаются доходом текущего года. Датой их возникновения признается дата составления первичных документов по результатам инвентаризации (с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц).
Излишки имущества приходуются на баланс на соответствующие счета учета имущества (1000 "Материалы", 0100 "Основные средства", 2900 "Товары" и др.) по рыночной стоимости в корреспонденции со счетом 9390 "Прочие операционные доходы". В целях налогообложения эти излишки включаются:

• 
  при расчете налога на прибыль – в совокупный доход предприятия;
  
• 
  при расчете ЕНП – в валовую выручку и подлежат налогообложению по ставке основного вида деятельности.[36]
  

Обнаруженная при инвентаризации недостача товарно–материальных запасов и иного имущества предприятия до выявления виновных лиц отражается на счете 5910 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции со счетами учета имущества (0100 "Основные средства", 2900 "Товары", 1000 "Материалы" и др.). Если ее виновники не установлены или отсутствует возможность взыскания ущерба с материально–ответственных лиц, недостающие ТМЦ списываются по фактической (балансовой) стоимости на счет 9430 "Прочие операционные расходы" в том отчетном периоде, в котором принято решение об их списании. Убытки в связи с недостачей не вычитаются при расчете налога на прибыль (пункт 23 статьи 147 НК).
При выявлении конкретных виновников убытки от недостачи возмещаются за их счет. Сумма взыскания определяется по рыночной стоимости недостающих ценностей. Если она в результате оценки оказалась выше их фактической стоимости, то в бухгалтерском учете сумма превышения относится на счет 9320 "Прибыль от выбытия прочих активов" и является для предприятия прочим доходом по статье 132 НК. Если рыночная стоимость ниже фактической стоимости недостающего имущества, то сумма убытка от недостачи относится на прочие операционные расходы (счет 9430) и является не вычитаемым расходом при расчете налога на прибыль (пункт 23 статьи 147 НК).[29]
Инвентаризация основных средств
Порядок и методика учета основных средств, принадлежащие предприятию на правах собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления регламентирован Национальным стандартом бухгалтерского учета №5 «Основные средства» (рег. МЮ РУз от
20.01.2004г. №1299).
По своему натурально–вещественному составу основные средства учитывается по счету 0100 «Основные средства». Амортизация на них начисляется по счету 0200 «Износ основных средств». Учет основных средств, полученных по договору долгосрочной аренды, осуществляется на счете 0300 «Основные средства, полученные по договору финансовой аренды». Объект основных средств, полученные по аренде, учитывается на забалансовом счете 001 «Основные средства, полученные по краткосрочной аренде».[32]
Инвентаризация основных средств проводится не реже одного раза в два года. На основании приказа «О проведении годовой инвентаризации» на АО «Алмалыкский ГМК» инвентаризация проводится по состоянию на 1 ноября отчетного года, т.е. перед составлением годовой финансовой отчетности и при их переоценке. Ее проведение требует большой подготовительной работы. Аудиторская практика показывает, что, как правило, за два–три месяца до даты начало инвентаризации необходимо проверить наличие и состояние технической документации по инвентарным объектам. Инвентарным объектом является:

• 
  объект со всеми принадлежностями и приспособлениями;
  
• 
  конструктивно–обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
  
• 
  обособленный комплекс конструктивно–сочлененных предметов, предоставляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенных работ.
  

После проверки фактического наличия данных основных средств составляются инвентаризационные описи. [33] Инвентаризационные описи можно заполнять как от руки, так и с использованием компьютера. Но в любом случаи они должны быть заполнены ясно и четко, без подчисток и помарок.
При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в учетных регистрах отсутствуют или указаны неправильные данные, комиссия должна включить в инвентаризационную опись недостающие или правильные сведения и технические показатели по этим объектам.
Неучтенные объекты оцениваются по текущей стоимости, а износ по ним определяется по фактическому состоянию объекта. Данные об оценке и износе неучтенных объектов заносятся в соответствующие акты.
Дебет 0100 Кредит 9390 «Прочие операционные доходы» – принято на учет основное средство, выявленное в результате инвентаризации.
Дебет 9410 «Расходы по реализации» Кредит 0200 – начисляется амортизация по нормам согласно учетной политике.
Стоимость объектов основных средств, обнаруженных при инвентаризации, включается в прочие операционные доходы предприятия и облагается налогом на прибыль и единым налоговым платежом. Налог рассчитывается по ставке, соответствующей основному виду деятельности предприятия.
При выявлении недостачи основные средства списываются по балансовой стоимости. С виновного в недостаче лица взыскивается причиненный ущерб. При этом, если сумма ущерба не превышает среднюю месячную заработную плату, то взыскание производится по распоряжению работодателя не позднее одного месяца со дня обнаружения вреда. Размер вреда исчисляется по рыночным ценам, действующим в данной местности в период проведения инвентаризации.
Если сумма причиненного вреда, подлежащего взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок или исток месячный срок со дня обнаружения вреда, взыскать ущерб можно только в судебном порядке.
Если рыночная стоимость недостающего основного средства (сумма взыскания) оказалась выше убытка от его выбытия, сумма дохода подлежит включению в облагаемый оборот при расчете налога на прибыль и единого налогово платежа.[31]
Если рыночная стоимость объекта меньше убытка от его недостачи, разница между суммой возмещения (рыночной стоимостью), подлежащей взысканию, и суммой убытка от его выбытия не подлежит вычету из нало–гооблагаемой базы по налогу на прибыль согласно п. 24 статьи 147 НК РУз.
При расчете единого налогового платежа подобные убытки не учитываются.
В бухгалтерском учете данная ситуация отражается так:
Дебет 9210 «Выбытие основных средств» Кредит 0100 – списана восстановительная стоимость основного средства;
Дебет 0200 Кредит 9210 – списано начисленный износ;
Дебет 8510 «Корректировка по переоценке имущества» Кредит 9210
– списано сальдо переоценки;
Дебет 5910 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 9210 – отражена сумма ущерба;
Дебет 4730 «задолженность персонала по возмещению материального ущерба» Кредит 5910 – возмещен виновником ущерб от порчи ценностей;
Дебет 4730 Кредит 9310 «Прибыль от выбытия основных средств» – отражен доход (разница между суммой ущерба и суммой, подлежащей взысканию с виновного лица).
Если предприятия получает убыток от взыскания ущерба, то данная ситуация выглядеть так:
Дебет 9430 «Прочие операционные расходы» Кредит 5910 – отражен убыток (разница между суммой ущерба и суммой, подлежащей взысканию с виновного лица).
Если конкретные виновники недостачи или порчи имущества не установлены или взыскание с материально–ответственного лица невозможно, убыток от недостачи или порчи относятся на прочие операционные расходы предприятия. Сумма полученного убытка не подлежит вычету из налогооблагаемой базы при расчете налога на прибыль.
При расчете ЕНП подобные убытки не учитываются.[35]
Инвентаризация нематериальных активов
Порядок бухгалтерского учета нематериальных активов регламентирован НСБУ №7 «Нематериальные активы» (рег. МЮ РУз от 27.06.2005г. №1485).
Инвентаризация нематериальных активов должна проводиться не реже одного раза в два года. При инвентаризации проверяется:

• 
  наличие документов, подтверждающих исключительные права предприятия на нематериальные активы;
  
• 
  правильность и своевременность учета операций с нематериальными активами: поступление, начисление амортизации, списание и т.д.
  

Учет наличия и движения нематериальных активов ведется на следующих счетах:
0410 «Патенты, лицензии и ноу–хау»;
0420 «Торговые марки, товарные знаки и промышленные образцы»;
0430 «Программное обеспечение»;
0440 «Права пользования землей и природными ресурсами»;
0450 «Организационные расходы»;
0460 «Франчайз»;
0470 «Авторские права»;
0480 «Гудвилл»;
0490 «Прочие нематериальные активы»;
Амортизация на них начисляется на счете 0500 «Амортизация нематериальных активов».
По окончании инвентаризации составляется акт, в котором отражаются результаты инвентаризации. Акт подписывает руководитель предприятия и инвентаризационная комиссия.
Неучтенные объекты нематериальных активов, обнаруженные при инвентаризации, отражаются как прочие операционные доходы по рыночной (текущей) стоимости. Для определения текущей стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичный нематериальный актив фирм–разработчиков, отчет оценщика о стоимости соответствующего нематериального актива и т.д. Сумма дохода по нематериальным активам, обнаруженным при инвентаризации, подлежит обложению налогом на прибыль и единым налоговым платежом.[34]
Например, стоимость неучтенной лицензии на производство меди можно определить как сумму расходов на ее получение – сбор за рассмотрение заявления и госпошлина за выдачу лицензии в размерах, установленных Кабинетом Министров для данного вида деятельности на момент оприходования лицензии. Сбор за рассмотрение заявления уплачивается в 1 кратном МРЗП, госпошлина за выдачу лицензии – в 100 МРЗП. Права на осуществление определенных видов деятельности должны учитываться в составе нематериальных активов. Выявленная в результате инвентаризации лицензия отражается так:
Дебет 0410 Кредит 9390 «Прочие операционные доходы» – принято на учет лицензия, выявленное в результате инвентаризации.
Износ по лицензии начисляется с месяца, следующего за месяцем ее включения в состав нематериальных активов. Начисление износа отражается по кредиту счета 0510 «Амортизация патентов, лицензий и ноу– хау» в корреспонденции со счетом 2010 «Основное производство».[36]
Инвентаризация товарно–материальных ценностей
Порядок бухгалтерского учета товарно–материальных запасов и исчисление их себестоимости при отнесении на затраты регулируются НСБУ №4 «Товарно–материальные запасы» (рег. МЮ РУз от 17.07.2006г.
№1595).
Синтетический учет товарно–материальных ценностей ведется на следующих счетах:
1010 «Сырье и материалы»;
1020 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия»;
1030 «Топливо»;
1040 «Запасные части»;
1050 «Строительные»;
1060 «Тара и тарные материалы»;
1070 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;
1080 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;
1090 «Прочие материалы»;
2910 «Товары на складах»;
2920 «Товары в розничной торговле»;
2930 «Товары на выставке»;
2940 «Предметы проката»;
2950 «Тара под товаром и порожняя»;
2952 «Тара возвратная»;
2960 «Товары, переданные на комиссию»;
2970 «Товары в пути»;
2980 «Торговая наценка»; 2990 «Прочие товары».
Инвентаризация товарно–материальных ценностей проводится не реже одного раза в год, т.е. по состоянию на 1 октября отчетного года.[33] В процессе инвентаризации проверяются:

• 
  сохранность товарно–материальных ценностей;
  
• 
  правильность их хранения, отпуска, состояния весового и измерительного инструмента;
  
• 
  порядок ведения учета движения товарно–материальных ценностей.
  

Инвентаризация проводится по каждому месту хранения и материально–ответственному лицу отдельно и в присутствии последнего. Все материальные ценности проверяют путем подсчета, взвешивания о обмера. Исключения допускается лишь для предметов, хранящихся в неповрежденной фабричной упаковке, а также для навалочных и малоценных громоздких предметов. Количество первых может устанавливаться на основании документов с обязательной выборочной проверкой в натуре правильности документальных данных. Количество вторых устанавливается техническими расчетами. О проверке такими способами делается отметка в описях.
Сведения о выявленных и подсчитанных ценностей заносятся в инвентаризационные описи или актах инвентаризации.
Такие документы составляются как минимум в двух экземплярах. Один экземпляр остаётся у материально–ответственного лица, а другой должен быть передан в бухгалтерию. Ещё один экземпляр описи может быть направлен в правоохранительный орган, если инвентаризация проводилась по его требованию. Данные о результатах проведенной инвентаризации в отчетном году отражаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией.
По товарно–материальным ценностям, по которым выявлены отклонения от учетных данных, составляются сличительные ведомости. Обнаруженные отклонения отражаются также в Ведомости результатов, выявленных инвентаризацией.
Выявленные в процессе инвентаризации излишки имущества оцениваются по рыночной стоимости аналогичных ценностей и приходуются на баланс предприятия на дату проведения инвентаризации (с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц). Сумма излишка отражается в составе прочих операционных доходов предприятия и облагается налогом на прибыль и ЕНП в общеустановленном порядке.
Данная операция отражается так:
Дебет 1000 Кредит 9390 «Прочие операционные доходы» – отражены неучтенные товарно–материальные ценности.
Потери от порчи и хищения ценностей при выявлении конкретных виновников подлежат возмещению за счет виновных лиц. Причем сумма, подлежащая возмещению, определяется по рыночной стоимости испорченных или похищенных ценностей.
Если рыночная стоимость недостающих товарно–материальных ценностей (сумма взыскания) в результате оценки оказалась выше фактической стоимости недостающих ценностей, сумма полученного дохода подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.
Дебет 5910 Кредит 1000 – списана недостача товарно–материальной ценности;
Дебет 4730 Кредит 5910 – отражена задолженность персонала по Дебет 4730 Кредит 9320 возмещению материального ущерба.
Если рыночная стоимость (сумма взыскания) ниже фактической стоимости недостающих материалов, то сумма убытка от недостачи материалов не подлежит вычету при определении налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль. При расчете ЕНП полученный убыток не учитывается.
Когда конкретные виновники недостачи не установлены, сумма недостачи товарно–материальных запасов относится на результаты финансово–хозяйственной деятельности в том отчетном периоде, в котором принято решение об их списании.
Дебет 9430 Кредит 5910 – отражение убытков от недостачи товарно–материальных ценностей.
Сумма убытка от недостачи товарно–материальных ценностей не подлежит вычету при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. При расчете единого налогового платежа подобные убытки не учитываются.[34]
Инвентаризация финансовых вложений
Учета финансовых инвестиций и раскрытие информации по инвестициям в финансовых отчетах предприятий ведется в соответствии с Национальным Стандартом бухгалтерского учета Республики Узбекистан №12 «Учет финансовых инвестиций» (рег. МЮ РУз от 16.01.1999г. №596).
Учет финансовых вложений отражается на счетах:
0600 «Счета учета долгосрочных инвестиций»;
5800 «Счета учета краткосрочных инвестиций»
При инвентаризации финансовых вложений проверяются фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.[35] При проверке устанавливаются:

• 
  правильность оформления ценных бумаг;
  
• 
  сохранность ценных бумаг;
  
• 
  полнота и своевременность отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.
  

Проверка проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, номера, серии, фактической и номинальной стоимости, общей суммы и сроков погашения.
Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии хозяйствующего субъекта.
Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим хозяйствующим субъектам, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.[31]
Инвентаризация расчетов
Инвентаризация расчетов с бюджетом, с банками по ссудам, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, служащими и рабочими, депонентами и другими кредиторами и дебиторами заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. Комиссия устанавливает сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, реальность ее и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности, если это имеет место.[32]
При инвентаризации должен быть проверен счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в части сумм товаров в пути и расчетов с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Он проверяется как по документам, так и в согласовании с корреспондирующими счетами. При этом уточняется, не значатся ли в составе неотфактурованных поставок суммы, оплата которых отражена на счете «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», или суммы за материалы и товары, фактически оплаченные и полученные, но числящиеся в пути.
При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу, даты их выдачи и целевого назначения.[31]
Рабочая инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна также установить:

• 
  тождественность расчетов с банками, с частями хозяйствующего субъекта;
  
• 
  правильность и обоснованность числящейся по балансу суммы задолженности по недостачам и хищениям и меры, принятые к взысканию этой задолженности;
  
• 
  правильность и обоснованность числящихся по балансу сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженностей, а также предъявлены ли иски на взыскание в принудительном порядке дебиторской задолженности;
  
• 
  причины наличия просроченной дебиторской задолженности.
  

Если инвентаризационной комиссией выявлена задолженность, которая не может быть погашена должником вследствие прекращения обязательства по решению суда, банкротства, ликвидации или истечения срока исковой давности (согласно статье 150 Гражданского кодекса – 3 года), она списывается в текущем году:

• 
  на прочие расходы предприятия;
  
• 
  за счет резерва по сомнительным долгам (если он предусмотрен учетной политикой).
  

Дебет 9430 "Прочие операционные расходы" Кредит 4010 «Счет к получению от покупателей и заказчиков» – списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.
Убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности, за исключением списания за счет резерва по сомнительным долгам, являются вычитаемыми расходами при расчете налога на прибыль (подпункт "в" пункта 40 статьи 145 НК).[29]
При инвентаризации расчетов была выявлена дебиторская задолженность покупателя с истекшим сроком исковой давности в размере 150 тыс. сумов. Ее решено списать. Учетной политикой предприятия не предусмотрен резерв по сомнительным долгам.
Если по итогам инвентаризации выявлена задолженность, которая признана сомнительной, то для ее погашения можно создать резерв по сомнительным долгам. Это касается предприятий, учетная политика которых предусматривает формирование данного резерва. Он создается по итогам года в случаях, когда:

• 
  задолженность возникла по расчетам за продукцию (товары, работы, услуги), то есть по основной деятельности предприятия;
  
• 
  срок погашения задолженности по договору истек;
  
• 
  гарантии погашения задолженности отсутствуют (финансовое состояние должника, наличие судебных исков, объявление
  

процедуры банкротства и др.).[31]
Порядок создания и использования резерва по сомнительным долгам определен пунктом 216 приложения N 2 к НСБУ N 21 (утвержден приказом министра финансов, зарегистрированным МЮ 23 октября 2002 года N 1181). Его создание направлено на покрытие в будущем убытков от списания дебиторской задолженности. Сумма резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга в полной или частичной сумме. В бухгалтерском учете создание резерва отражается проводкой:
Дебет 9430 Кредит 4910 «Резерв по сомнительным долгам» – создан резерв по сомнительным долгам.
Расходы на создание резерва по сомнительным долгам не вычитаются при определении налогооблагаемой прибыли в момент их формирования в текущем году, а подлежат вычету в периоде списания задолженности в сумме, не превышающей размера безнадежной задолженности (ст. 146 НК).[29]
Списанная задолженность должна учитываться за балансом на счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников. Аналитический учет по счету 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" ведется по каждому должнику.
Дебет 4910 Кредит 4010 – Списана дебиторская задолженность за счет резерва по сомнительным долгам;
Дебет 007 Кредит 4910 – принята на забалансовый счет списанная дебиторская задолженность.
Невостребованная кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности зачисляется в состав прочих доходов текущего года (счет 9360 "Доходы от списания кредиторской и депонентской задолженности"), облагаемых налогом на прибыль и ЕНП (по ставке основного вида деятельности).
Предприятиям, имеющим резерв на проведение ремонтных работ, на конец года следует:

• 
  обязательно проверить правильность использования сумм по данным смет и расчетов. В случае превышения зарезервированных на ремонт сумм над фактическими произведенными затратами (то есть при наличии остатка) сумма превышения переносится на следующий год, если сметой на 2011 год запланированы ремонтные работы. Если они не предусмотрены, то остаток списывается на счет 9390 "Прочие операционные доходы";
  
• 
  в случае необходимости пересмотреть нормы отчислений в резерв. На новый финансовый год их размеры (нормы) могут быть увеличены или уменьшены.
  

Резерв на проведение ремонтных работ может создаваться как по разрешению Минфина, так и по решению самого предприятия. При этом следует учитывать, что в вычитаемых расходах по налогу на прибыль (пункт 2 статьи 145 НК) указаны резервы, создаваемые "в установленном порядке", то есть по разрешению Минфина. Поэтому расходы на создание резерва без разрешения при расчете налога на прибыль (пункт 27 статьи 147
НК) квалифицируются как невычитаемые.[35]