Контрольные вопросы по теме Глава Основные положения бухгалтерского учета

Глава 7. Учет животных, находящихся на выращивании и откорме

Бухгалтерский учет хозяйственной деятельности предприятий и организаций различных сфер экономики имеет много общего. Вместе с тем, в них отчетливо проявляется специфика производства и реализации продукции, отражение которых требует дополнительных знаний и опыта. Самой своеобразной отраслью является сельскохозяйственное производство, для учета некоторых особенностей которого пришлось ввести отдельный счет 11 "Животные на выращивании и откорме".

Животные в сельском хозяйстве подразделяются на две экономические категории: основные средства (продуктивный и рабочий скот) и средства труда (молодняк продуктивного и рабочего скота, выбракованные из основного стада и переведенные на откорм животные, а также птица, звери, кролики, семьи пчел). К продуктивному скоту (используемому для производства продукции) относятся: крупный рогатый скот, свиньи, овцы, козы, олени и маралы. К рабочему скоту (используемому в качестве гужевого транспорта) относятся: лошади, верблюды, ослы, волы и олени. Животные, принадлежащие к продуктивному скоту, являются объектами основных средств, которые не подлежат амортизации: их стоимость возмещается из выручки от реализации после их выбраковки из основного стада. Амортизация начисляется на стоимость животных, относящихся к рабочему скоту (за исключением волов и оленей).
Объекты учета на счете 11 "Животные на выращивании и откорме" входят в состав предметов труда, а те особи, которые относятся к молодняку продуктивного и рабочего скота, при достижении определенного возраста переводятся в основное стадо и становятся средствами труда. В свою очередь, возможно и обратное перемещение, когда животное выбраковывается из основного стада и переводится на откорм с последующим забоем или продажей.
Учетный цикл животных, находящихся на выращивании и откорме, охватывает три периода: поступление, нагуливание веса и выбытие. Поступление осуществляется в виде приплода, в результате выбраковки из состава продуктивного или рабочего скота, путем покупки у юридических и физических лиц, в качестве вкладов учредителей в уставный капитал сельскохозяйственного предприятия. Нагуливание веса проистекает в результате научно-обоснованного откорма на предприятии или на подворьях у физических лиц. Выбытие животных происходит по причинам перевода в основное стадо или в состав гужевого транспорта, при продаже на сторону, в результате выработки их них продукции или вследствие падежа.
Поступление животных на учет в виде приплода продуктивного и рабочего скота оформляется проводками:
Д 11 - К 20 - оприходован приплод продуктивного скота;
Д 11 - К 23 - оприходован приплод рабочего скота,
где: счет 20 "Основное производство", счет 23 "Вспомогательные производства".
Выбраковка животных продуктивного скота и перевода их на откорм оформляется в учете следующим образом:
Д 11 - К 01 - поставлено на откорм животное, выбракованное из основного стада,
где: счет 01 "Основные средства".
В случае выбраковки животных рабочего скота и перевода их на откорм сначала определяется их остаточная стоимость, по которой они приходуются на счет 11 "Животные на выращивании и откорме":
Д 02 - К 01 - определена остаточная стоимость животного;
Д 91 - К 01 - списана остаточная стоимость животного;
Д 11 - К 91 - оприходовано выбракованное животное,
где: счет 01 "Основные средства", счет 02 "Амортизация основных средств", счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Молодняк животных может быть приобретен у сторонних юридических лиц и граждан.
Покупка животного у другой организации отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Д 60 - К 51 - перечислено на расчетный счет поставщика;
Д 11 - К 60 - оприходовано животное по учетной стоимости без НДС;
Д 19 - К 60 - учтена сумма НДС;
Д 68 - К 19 - предъявлена к зачету с бюджетом сумма оплаченного НДС,
где: счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", счет 51 "Расчетные счета", счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".
При приобретении животных у физических лиц НДС не учитывается, так как граждане не являются плательщиками данного налога:
Д 76 - К 50 - выплачено физическому лицу из кассы;
Д 11 - К 76 - оприходовано животное, купленное у физического лица,
где: счет 50 "Касса", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Некоторая специфика существует в отражении приемки на учет новой пчелиной семьи. Пчелиный рой не может быть оприходован без предоставления ему соответствующего улья, поэтому на счете 11 "Животные для выращивания и откорма" для учета пчелосемей должны быть выделены два субсчета, которые мы для удобства будем обозначать буквенными символами: 11-П "Пчелы" и 11-У "Улей". В хозяйстве пчелы используются в качестве производителей основной продукции (меда и прополиса) или в качестве вспомогательного производства для опыления соответствующих культур в растениеводстве. В бухгалтерском учете пчеловодства рой принимается на баланс с помощью проводок:
Д 11-П - К 20, 23 - оприходована пчелиная семья;
Д 11-У - К 01 - предоставлен новой пчелиной семье соответствующий улей из запаса,
где: счет 01 "Основные средства", счет 20 "Основное производство", счет 23 "Вспомогательное производство".
В процессе использования пчелиной семьи в хозяйстве на стоимость улья начисляется амортизация, которая отражается проводками:
Д 02 - К 20, 23 - начислена амортизация улья,
где: счет 02 "Амортизация основных средств".
В балансе стоимость пчелиной семьи на счете 11 "Животные для выращивания и откорма" отражается за вычетом суммы накопленной амортизации за весь период жизни и деятельности пчелиной семьи.
Молодняк животных может поступить в виде вклада учредителя в уставный капитал сельскохозяйственной организации:
Д 75 - К 80 - отражена доля учредителя;
Д 11 - К 75 - поступил вклад в виде молодняка животных,
где: счет 75 "Расчеты с учредителями", счет 80 "Уставный капитал".
Поступление животных может быть зафиксировано при инвентаризации, если обнаружится их излишнее количество. В этом случае стоимость дополнительных животных приходуется в доход текущего периода:
Д 11 - К 91 - выявлены при инвентаризации излишки животных,
где: счет 91 "Прочие доходы и расходы".
На откорме и выращивании животные нагуливают вес, что отражается в бухгалтерском учете такой проводкой:
Д 11 - К 20 - отражен прирост живой массы скота, птицы, зверей и т.п., где счет 20 "Основное производство"
Прирост живой массы крупного скота определяется систематическим взвешиванием животных. Для мелких животных это процесс весьма трудоемок, поэтому завес осуществляется выборочно, а общая оценка прироста производится по плановой себестоимости с последующей корректировкой в конце года по фактическим показателям. Если фактическая себестоимость выше плановой, то делается аналогичная проводка на сумму дополнительного привеса. Если фактическая себестоимость ниже плановой, то делается сторнирующая проводка (проводка с отрицательной суммой).
Себестоимость привеса животных, зверей, птицы формируется за счет осуществляемых затрат, которые включают в себя следующие основные статьи:
оплата труда персонала, обеспечивающего уход за животными, зверями, птицей;
отчисления в социальные фонды от оплаты труда персонала;
средства защиты животных, зверей, птицы;
содержание основных средств;
расходы на управление процессом выращивания и откорма;
страховые платежи;
прочие затраты;
потери от падежа.
Вопросы калькуляции себестоимости продукции изложены в главе 8. Сложности учета привеса обусловлены целым рядом обстоятельств. Например, корма приобретенные списываются по стоимости их покупки, корма собственного производства прошлых лет - по стоимости на начало текущего года, корма текущего года - по плановой себестоимости, которая доводится в конце года до фактической себестоимости.
В течение отчетного периода животные на откорме могут перемещаться из одной возрастной группы в другую или могут быть переданы физическим лицам для откорма на их подворье. В этих случаях фиксируется внутреннее перемещение животных по соответствующим субсчетам:
Д 11-2 - К 11-1 - осуществлено внутреннее перемещение животных,
где: субсчет 11-1 "Животные на предприятии", субсчет 11-2 "Животные на подворьях физических лиц".
Животные, достигшие соответствующего возраста, подлежат переводу в основное стадо или в состав гужевого транспорта, что отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:
Д 08 - К 11 - списана себестоимость животного на откорме;
Д 01 - К 08 - оприходовано животное в составе основных средств,
где: счет 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Молодняк и взрослые животные на откорме могут быть проданы на сторону. Процесс их реализации по форме бухгалтерских записей ничем не отличается от продажи основной продукции:
Д 90-2 - К 11 - списана балансовая стоимость животных;
Д 90-2 - К 44 - списаны на реализацию коммерческие расходы;
Д 90-3 - К 68 - начислен НДС от реализации животных;
Д 62 - К 90-1 - предъявлен счет покупателю животных;
Д 90-9 - К 99 - при подведении месячных итогов выявлена сумма прибыли от продажи;
Д 51 - К 62 - поступила выручка от продажи;
Д 68 - К 51 - уплачена причитающаяся бюджету сумма НДС,
где: счет 44 "Расходы на продажу", счет 51 "Расчетные счета", счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 90 "Продажи", счет 99 "Прибыли и убытки".
Механизм подведения итогов от продаж животных, находящихся на выращивании и откорме, представлен ниже. Его ключевым звеном является счет 90 "Продажи", смысл которого состоит в следующем. По дебету данного счет собираются все расходы, связанные с реализацией животных и налоги, которые предприятие обязано перечислить в бюджет в связи с этой операцией (в данном случае только НДС). Себестоимость животных и затраты, обусловленные продажей отражаются на субсчете 90-2 "Расходы на продажу", а НДС - на субсчете 90-3 "Налог на добавленную стоимость". По кредиту данного счета отражается сумма дохода, которая предопределена счетом, выставленным покупателю животных в соответствии с договором купли-продажи. На счете 90 "Продажи", как на двухчашечных весах, происходит сопоставление размеров дохода и совокупности расходов. Результат этого сопоставления (разница между доходом и расходами) добавляется к той чаше, в которой сосредоточена меньшая сумма. Эта разница фиксируется на субсчете 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

90 "Продажи"

———————————————————————————————————————————————————

Дебет |
|Кредит
————————————————————————|——————————————————————————
|
————————————————————————|
Себестоимость животных | Выручка от реализации
————————————————————————|
Коммерческие расходы |
————————————————————————|
Величина НДС |
————————————————————————|
Прибыль? | Убыток?
————————————————————————|
|

В рассматриваемом случае принято, что выручка от реализации (доход) больше, поэтому предприятие получит прибыль от реализации животных. Подробнее процесс реализации продукции, работ и услуг описан в главе 9.

Молодняк и животные, выбракованные для откорма, могут быть забиты для выработки продукции:
Д 20 - К 11 - списана балансовая стоимость животных, переданных на убой, где счет 20 "Основное производство".
На состояние животных, находящихся на откорме, очень большое влияние оказывают неблагоприятные внешние воздействия, поэтому нередко наблюдается их падеж, который может быть обусловлен целым рядом причин. Если гибель животных произошла по вине персонала сельскохозяйственного предприятия, то в бухгалтерском учете должны появиться следующие проводки:
Д 94 - К 11 - списана балансовая стоимость павших животных;
Д 73 - К 94 - начислена сумма потерь на виновное лицо;
Д 73 - К 98 - предъявлена виновнику для возмещения разница между рыночной ценой павших животных и их балансовой стоимостью;
Д 70 - К 73 - отражена сумма очередного удержания с виновного лица;
Д 98 - К 91 - отражен текущий доход предприятия в виде доли упомянутой разницы,
где: счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", счет 91 "Прочие доходы и расходы", счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", счет 98 "Доходы будущих периодов".
Виновник падежа животных обязан компенсировать не только их балансовую стоимость, но и разницу между рыночными ценами на животных и их балансовой стоимостью, поскольку приобретать новых животных придется по таким ценам. Эта разница фиксируется в качестве доходов будущих периодов предприятия, реализующихся только при очередном удержании сумм из заработной платы виновного сотрудника.
Если виновник падежа животных не установлен, то их балансовая стоимость списывается на увеличение затрат на содержание соответствующей группы животных. В случае если при этом от павших животных получена какая-то продукция (шкуры, рога, копыта), то она приходуется по ценам возможной реализации, уменьшая размер полученных потерь:
Д 94 - К 11 - списана балансовая стоимость павших животных;
Д 20 - К 94 - увеличены затраты на содержание животных за счет суммы потерь;
Д 43 - К 20 - уменьшена сумма потерь за счет продукции, полученной от павших животных,
где: счет 20 "Основное производство", счет 43 "Готовая продукция", счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
Потери от эпидемий и стихийных бедствий списываются либо на убытки предприятия, либо на страховое возмещение:
Д 99 - К 11 - отражены потери животных в случае, если стадо не застраховано;
Д 76 - К 11 - списаны потери животных, если стадо застраховано,
где: счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", счет 99 "Прибыли и убытки".
При полной гибели пчелиной семьи освобождается улей, который возвращается в состав основных средств:
Д 99 - К 11-П - списана балансовая стоимость погибшей пчелиной семьи;
Д 01 - К 11-У - возвращен освободившийся улей в состав основных средств.
Такой улей кроме балансовой стоимости характеризуется также суммой амортизации на счете 02 "Амортизация основных средств", накопленной за время его эксплуатации.