Граммова елена алексеевна развитие методики аудита учетной политики

Заключение 
Диссертационное исследование и разработанные автором предложения 
позволяют сделать следующие основные выводы, имеющие как теоретическое, 
так и прикладное практическое значение в современных условиях 
хозяйствования. 
1. В работе проведен анализ подходов к определению сущности понятия 
«учетная политика», который позволил выявить некоторую ограниченность в 
трактовке этого термина, в связи с чем нами выделено четыре основных подхода. 
В рамках трех первых выделенных подходов в общем виде можно выделить 
трактовку учетной политики как системы принципов и правил, которые 
регламентируют 
методические 
и 
организационные 
основы 
ведения 
бухгалтерского учета. Результаты анализа определений учетной политики 
иллюстрируют взгляды ученых и практиков на ее содержание, начиная от 
законодательно закрепленного его понимания как совокупности правил 
бухгалтерского учета, отчетности, а также выбор методологических приемов, 
принципов, правил, процедур, применяемых при организации и ведении 
бухгалтерского учета и отчетности, заканчивая трактовкой данного термина в 
узком и широком смысле этого слова, в рамках четвертого выделенного нами 
подхода. Учетная политика как объект аудита в широком ее понимании – это 
закрепленный в нормативных актах свод допустимых и разрешенных 
законодательством организационных, методологических подходов, правил, 
методик, посвященный организации и функционированию информационного 
пространства хозяйствующих субъектов. Учетная политика как объект аудита в 
узком ее понимании – это свод правил организации и ведения бухгалтерского 
учета и формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности, закрепленный во 
внутреннем регламенте коммерческой организации.
2. При исследовании нормативно-правовой базы в работе выделены две 
группы нормативных актов: 

---

112 
Блок 1. Нормативные акты в области аудиторской деятельности, которые 
классифицируются по четырем уровням: общие, федеральные правила 
(стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные постановлениями 
Правительства и приказами Минфина, стандарты саморегулируемых организаций, 
внутрифирменные стандарты аудиторских организаций.
Блок 2. Нормативные акты в области бухгалтерского учета, 
регламентирующие процесс формирования и использования учетной политики. В 
рамках этого блока нормативные акты классифицируются в четыре уровня: 
общие, специальные, уточняющие и отраслевые. 
Нормативные акты в области бухгалтерского учета позволят упорядочить 
процесс аудита в этой области, повысить качество аудиторских услуг. 
3. Нами определено, что процедуры аудита учетной политики – это 
комплекс аудиторских услуг, включающий в себя аудит бухгалтерской 
(финансовой) отчетности (как одно из направлений проверки), сопутствующие 
аудиту услуги в виде компиляции (разработки учетной политики), согласованные 
процедуры по оценке эффективности разработанной и реализуемой учетной 
политики, прочие услуги, связанные с аудиторской деятельностью, а также аудит 
учетной политики (как одно из направлений проверки), осуществляемый в рамках 
стандарта «Особенности аудита отчетности, составленной по специальным 
правилам» (ФСАД 8/2011). 
4. Разработана методика аудита эффективности учетной политики 
коммерческой организации на базе концепции реинжиниринга бизнес-процессов, 
состоящая из шести этапов. На первом этапе
 
аудитору следует произвести сбор 
информации, который можно распределить на следующие бизнес-процессы: о 
клиенте в соответствии с ФСАД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, 
среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения 
аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», о системе внутреннего 
контроля, а также о результатах оценки полученной информации. На втором этапе 
следует разработать «идеальную» учетную политику (учетную политику-эталон), 
основанную на бизнес-процессах учета внешних и внутренних факторов, 

---

113 
определив условия ее эффективности для клиента – коммерческой организации. 
Третий этап – составление плана и программы аудита эффективности учетной 
политики. Четвертый этап – разработка системы критериев оценки 
эффективности всех составляющих учетной политики коммерческой организации. 
Критерии оценки эффективности учетной политики следует разделить на две 
группы в зависимости от информационной базы проведенного анализа:

систему показателей эффективности учетной политики, определяемых 
на базе бухгалтерской (финансовой) отчетности, можно отнести к общим, то есть 
тем, которые характерны для любого раздела учетной политики (показатели, 
характеризующие достижение организацией целей (например, максимизация 
прибыли; максимизация объема продаж; расширение рынков сбыта; рост 
стоимости чистых активов рост показателей, характеризующих стоимость 
коммерческой организации (стоимость чистых активов, рыночная добавленная 
стоимость, MVA (Market value added) и т.д.

систему показателей эффективности, определяемых на базе учетного 
обеспечения, следует отнести к специальным, отражающим специфику и 
эффективность конкретного раздела и способа ведения бухгалтерского учета 
учетной политики.
На пятом этапе производится сбор аудиторских доказательств, заполнение 
рабочих документов, расчет оценочных показателей. На этом этапе аудитор 
осуществляет сбор аудиторских доказательств в соответствии с Федеральным 
стандартом 
аудиторской 
деятельности 
(ФСАД 
7/2011) 
«Аудиторские 
доказательства», также осуществляется систематизация и обработка всей 
полученной информации, заполнение рабочих документов аудитора, расчет всех 
оценочных показателей. На шестом этапе осуществляется составление отчета по 
результатам проверки. По результатам проведенной аудиторской проверки 
аудитор должен дать оценку эффективности учетной политики коммерческой 
организации. Помимо выражения мнения о степени эффективности учетной 
политики клиента, аудитор должен дать рекомендации по ее повышению. 
5. Разработана методика аудиторской проверки учетной политики в целях 

---

114 
управленческого учета коммерческой организации, включающая аудит 
формирования учетной политики и аудит ее реализации. В рамках первого блока 
выделены два этапа. На первом этапе «Оценка организационных предпосылок 
сформированной учетной политики» включается следующая последовательность 
действий: определение цели формирования учетной политики в целях 
управленческого учета и стратегических целей управленческой деятельности, 
исследование факторов внутренней и внешней среды, влияющих на 
формирование учетной политики в целях управленческого учета. На втором этапе 
«Оценка сформированной учетной политики» включаются анализ всех разделов 
учетной политики в целях управленческого учета (организационный, 
технический, методический), комплексная оценка основных положений учетной 
политики в целях управленческого учета, разработка целевых стратегических 
нормативов управленческой деятельности. Второй блок «Аудит реализации 
учетной политики» включает в себя два основных этапа. На третьем этапе 
«Подтверждение 
реализуемой 
учетной 
политики» 
аудитор 
оценивает 
реализуемую учетную политику в целях управленческого учета, согласованность 
учетной политики в целях управленческого учета с общей учетной политикой 
коммерческой организации и с общей стратегией его развития, согласованность 
УПУУ с управленческими целями и потенциалом коммерческой организации. На 
четвертом этапе «Разработка новой учетной политики и внесение коррективов в 
реализуемую учетную политику» включены работы по выявлению резервов 
повышения эффективности УПУУ и всей системы управленческого учета и 
управленческой деятельности. 
6. В диссертационном исследовании отмечено, что отечественные 
внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности должны содержать 
конкретные рекомендации, позволяющие аудиторам на практике определить 
четкий порядок своих действий по выполнению требований внешних правил 
(стандартов) аудиторской деятельности, а в перспективе – требований 
международных стандартов аудиторской деятельности и повышению качества 
аудиторских услуг.
В ходе исследования выработан методический подход к 

---

115 
проведению аудита учетной политики на основе стандартизации действий 
аудитора посредством разработки внутрифирменных прикладных стандартов 
«Аудит учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения» и 
«Аудит эффективности учетной политики коммерческой организации». 
7. В составе пакета внутрифирменных стандартов, разработанных в 
аудиторской организации, нами рекомендуется иметь прикладной стандарт, 
посвященный методике проведения аудита учетной политики в целях 
бухгалтерского учета и налогообложения коммерческой организации. Данный 
стандарт относится к группе специализированных прикладных стандартов. 
Данный внутрифирменный стандарт следует назвать «Аудит учетной политики 
для целей бухгалтерского учета и налогообложения». Форма предлагаемого нами 
внутрифирменного прикладного стандарта должна включать в себя следующие