Germaniya buxgalteriyasi. Reja: Kirish. Germaniyada buxgalteriya hisobini rivojlanish yo'llari

3. Germaniya buxgalteriya hisobi tizimining shakllanishi.
Germaniyada buxgalteriya hisobi uzoq va o'ziga xos an'anaga ega. Nemislar va nemis amaliyoti bir vaqtning o'zida Rossiya buxgalteriya tizimining shakllanishiga sezilarli ta'sir ko'rsatdi. Angliya-Amerika davlatlaridan farqli o'laroq, Germaniyada, xuddi Rossiyada bo'lgani kabi, buxgalterlar qonunlarga, birinchi navbatda, soliqqa eng aniq rioya qilishga qaratilgan. Bu huquqiy tizimlardagi tafovutlar bilan bog'liq emas (Germaniya huquq tizimi normalarni kodlashtirishga, anglo-sakson umumiy huquq tizimi - pretsedentlarga asoslanadi).
Germaniyada savdo (moliyaviy) va ishlab chiqarish hisobi bir-birini to‘ldirib, yagona hisob tizimini rivojlantirdi, birinchi yo‘nalish esa balans fanining rivojlanishiga, ikkinchisi esa yagona jarayonda hisob-kitob qilishga olib keldi.
Germaniyada buxgalteriya hisobiga qo'yiladigan talablar qat'iy rasmiylashtirilgan va batafsil tavsiflangan; tartibga solishning asosiy manbai Savdo (savdo) kodeksi hisoblanadi. So'nggi paytlarda Evropa hamjamiyatida buxgalteriya hisobi talablarini uyg'unlashtirish jarayoni Germaniyadan milliy qoidalarni qayta ko'rib chiqishni talab qildi, ammo nemis kompaniyalari hisoblari foydalanuvchilari eski va yangi qoidalar ko'pincha parallel ravishda qo'llanilishini va Angliya-Amerika buxgalteriya hisobi tamoyillari to'liq emasligini bilishlari kerak. nemis zaminida ildiz otgan.
Moliyaviy hisobotlarning asosiy foydalanuvchilari (va asosiy investorlar) banklar bo'lgan va shunday bo'lib qoladi. Qoidaga ko'ra, yirik banklar o'zlarining auditorlik firmalariga ega va shuning uchun firmalar tomonidan taqdim etilgan ma'lumotlarning tarkibi va sifatiga ta'sir ko'rsatishi mumkin.
Germaniyada buxgalteriya hisobini tartibga solish.Umumiy tartibga solish buxgalteriya hisobi va auditga qo'yiladigan talablarni joriy qiluvchi Savdo kodeksi tomonidan amalga oshiriladi. 1986 yildan boshlab Germaniya balansi qonuni amal qiladi, uning asosida Buxgalteriya hisobi va buxgalteriya balansining asosiy qoidalari qabul qilingan. Kompaniyalar rahbarining hisobotini, ma'lum bir balans tuzilmasi (hisobot shakli) va foyda va zarar to'g'risidagi hisobotni (xarajat / funktsional turdagi hisobot shakli), tushuntirishlar (yirik kompaniyalar) va pul oqimlari to'g'risidagi hisobotni (1999 yildan beri aktsiyadorlik jamiyatlari) taqdim etadilar. ), inventarizatsiya ma'lumotlari (nashr qilinmasligi mumkin). Balans va daromadlar to'g'risidagi hisobot birgalikda yillik balans deb ataladi.
Buxgalteriya hisobining umume’tirof etilgan standartlari va tamoyillari birinchi marta 1937 yilda “Aktsiyadorlik jamiyatlari to‘g‘risida”gi qonunda mustahkamlangan. Uning qabul qilinishi global iqtisodiy inqirozga reaktsiya bo'lib, kreditorlar manfaatlarini himoya qilishga qaratilgan edi. 1965 yilda qonun muhim o'zgarishlarga duch keldi. Yangi tahrirda aksiyadorlar manfaatlariga ko‘proq e’tibor qaratildi, xususan, aktivlarni kam baholash imkoniyati cheklandi. E'tibor bering, reglament hali ham yagona tashkiliy shakl - aktsiyadorlik jamiyatlariga tegishli bo'lib, qolgan korxonalar, garchi ular buxgalteriya hisobining umume'tirof etilgan tamoyillari manbai sifatida qonunga amal qilgan bo'lsalar ham, qonunda ko'rsatilgan usullarga rioya qilmaslik huquqiga ega edilar. bu. Aksiyadorlik jamiyatlari to'g'risidagi qonun 1985 yilgacha - Germaniya huquqiy tizimiga Evropa Ittifoqining to'rtinchi, ettinchi va sakkizinchi direktivalari kiritilgunga qadar amalda buxgalteriya hisobini tartibga solishning yagona tartibga soluvchi manbai bo'lib qoldi, bu esa kompaniya hisoblarini tayyorlash, nashr etish va tekshirish qoidalarini tubdan o'zgartirdi.
Bundan tashqari, korporatsiyalar haqiqiy va adolatlilik - haqiqat va adolat (ishonchlilik va vijdonlilik) qoidasiga rioya qilishlari kerak. Biroq, bu kontseptsiyani nemischa tushunish ingliz-amerikalikdan farq qiladi. Germaniyada kompaniyaning moliyaviy holatini to'g'ri va adolatli aks ettirishga me'yoriy hujjatlar talablariga qat'iy rioya qilish orqali erishiladi, hatto ikkinchisi, masalan, yashirin zaxiralarni yaratishga imkon bersa ham. Shu ma'noda aytishimiz mumkinki, Germaniyada bizning mamlakatimizdan farqli o'laroq (qarang: PBU 1/98), mazmunning shakldan ustunligi printsipi e'lon qilinmagan, chunki qonun harfi birinchi o'ringa qo'yilgan.
Buxgalteriya hisobining umume’tirof etilgan qoidalari va standartlari.Germaniyada buxgalteriya hisobining umumiy tamoyillari va standartlari 1937-yildagi “Aksiyadorlik jamiyatlari to‘g‘risida”gi qonun bilan tasdiqlangan.Ular 20-30-yillardagi bankrotlik va davlat boshqaruvining markazlashuvi munosabati bilan qabul qilingan. Xuddi shu yili yagona hisoblar rejasi qabul qilindi (E. Shmalenbax g'oyasi). Hozirda Germaniyada yagona hisoblar rejasi mavjud emas, biroq bir nechta tavsiya etilganlari mavjud. Germaniya buxgalteriya hisobi metodologiyasi Evropa Ittifoqi direktivalariga ta'sir ko'rsatdi.
1986-yil 1-yanvardan boshlab “Buxgalteriya hisobi toʻgʻrisida”gi qonun kuchga kirdi, bunda avvalgi 39 ta qonunga oʻzgartirishlar kiritildi; moliyaviy hisobot standartlarining asosiy manbai - Savdo kodeksining qoidalari sezilarli darajada qayta ko'rib chiqildi (bu ayniqsa muhim - buxgalteriya hisobi va auditga bag'ishlangan maxsus uchinchi qism qabul qilindi); ayrim tashkiliy shakl va tarmoqlardagi korxonalar faoliyatini tartibga solishga qaratilgan qo‘shimcha qonunlar kiritildi. Hozirgi vaqtda buxgalteriya hisobi bo'yicha me'yoriy talablar unchalik sezilarli va kamdan-kam o'zgarmaydi.
Umuman olganda, Germaniya an'anaviy nemis va zamonaviy Evropa standartlarini bir vaqtda qo'llash bilan tavsiflanadi (Yevropa Ittifoqi direktivalari ta'siri ostida).
Shu bilan birga, hujjatlar, registrlar va buxgalteriya tartib-qoidalarini tartibga solish yo'q, kunlik hisob-kitoblar faqat kassa hisobida talab qilinadi.
Germaniyadagi asosiy buxgalteriya tashkiloti hisob palatasi - 1961 yilda Iqtisodiyot vazirligi qoshida tashkil etilgan rasmiy nazorat organi. Bundan tashqari, 1931 yildan boshlab ixtiyoriy birlashma - Qasamyodli auditorlar instituti mavjud bo'lib, uning vazifasi buxgalteriya hisobi bo'yicha tavsiyalar ishlab chiqishdan iborat. va hisobot berish. Biroq, bu sezilarli ta'sir ko'rsatmaydi: Germaniyada buxgalterlar yangi huquqiy normalarni ishlab chiqmaydilar, ular eskilariga mos keladi. Amalda, munozarali uslubiy masalalar bo'yicha yakuniy so'z ko'pincha Oliy soliq sudiga tegishli.
Moliyaviy hisobotning shakllari va mazmuni.Germaniyada moliyaviy hisobotlarni taqdim etish Angliya-Amerika va mahalliy amaliyot bilan solishtirganda bir qator xususiyatlarga ega. Germaniyada yuqorida sanab o'tilgan buxgalteriya hisobi tamoyillariga qo'shimcha ravishda Angliya-Amerika tizimida mutlaqo noma'lum bo'lgan majburiyat printsipi mavjud bo'lib, unga ko'ra Bosh kitob schyotlari soliqlarni hisoblash uchun bevosita asos hisoblanadi. Garchi hisoblarning ikki turi mavjud - tijorat va soliq. Boshqa G'arb mamlakatlarida mavjud bo'lgan ma'noda alohida soliq hisobi mavjud emas va u yoki bu hisob usulini tanlash bevosita soliq oqibatlariga olib keladi. Aksariyat soliq imtiyozlari faqat tijorat hisoblarida aks ettirilgan taqdirda ishlatilishi mumkin.
Yana bir xususiyat - bu ikki turdagi hisobotlardan foydalanish - tijorat va soliqqa asoslangan, soliq qoidalariga muvofiq o'zgartirilgan. Tijorat versiyasi natijalar balansida va aktivlar balansi optsionlarida tuzilishi mumkin. Ob'ektlarni hisobot davrlari bo'yicha qo'shni davrlar o'rtasida taqsimlash faqat natijalarning tijorat balansini tuzishda qo'llaniladi va kechiktirilgan soliqqa tortishni o'z ichiga oladi. Soliq va tijorat hisobining o'zaro yaqin ta'siri qisman nemis buxgalteriya hisobining konservatizm xususiyatini, xususan, aktivlarni eng past darajada va kreditorlik qarzlarini mumkin bo'lgan eng yuqori ko'rsatkichda aks ettirish istagini tushuntirishi mumkin.
Moliyaviy hisobotning shakli va mazmunini batafsil qonunchilik bilan tartibga solish faqat yuridik shaxslar (aksiyadorlik jamiyatlari, mas'uliyati cheklangan jamiyatlar va shirkatlar) va yuridik shaxs tashkil etmagan yirik tashkilotlar (yakka tartibdagi korxonalar va shirkatlar) uchun mavjud.
Majburiy moliyaviy hisobotlar balans, foyda va zarar to'g'risidagi hisobot va tushuntirish yozuvini o'z ichiga oladi. Yirik firmalar ham boshqaruv hisobotini taqdim etadilar. 1999 yildan beri pul oqimi to'g'risidagi hisobot majburiy bo'lib qoldi, lekin faqat aktsiyalari birjada ro'yxatga olingan kompaniyalar uchun - bu Germaniyaning o'ziga xos xususiyati.
XIX asr oxiri - XX asr boshlarida. buxgalteriya hisobining o'ziga xos yo'nalishi - balans ilmi bor edi. U uchta asosiy yo'nalish bo'yicha rivojlandi:
■ iqtisodiy balans tahlili;
■ balansning huquqiy tahlili;
■ foydalanuvchilar o'rtasida muvozanat haqidagi bilimlarni ommalashtirish.
Birinchi yo'nalish (iqtisodiy tahlil) I. Sher, P. Geretner, ishlanmalar va nashrlarni o'z ichiga oladi.
Masalan, P. Geretner balansning analitik xarakteristikasidan foydalanishni maqsad qilgan:

■ qisqa muddatli va uzoq muddatli majburiyatlar nisbati, avans kapitalining 50 foizi miqdorida qarz mablag'larining yuqori chegarasini belgilash;

■ moliyaviy holat va likvidlik o'rtasidagi bog'liqlik;
■ biznes hisoblash.
Balansning huquqiy tahlili tarafdorlari R.Beygel, E.Romer, K.Portsiglar buxgalteriya hisobi auditi nazariyasi va amaliyotini ishlab chiqdilar. Foydalanuvchilar oʻrtasida muvozanat haqidagi bilimlar asosan nemis olimlari (F. Brosius, T. Xuber, M. Schönvandt va boshqalar) tomonidan targʻib qilingan va rivojlangan.
Balansning batafsil tasnifi M. Kraibigga tegishli bo'lib, u balanslarni to'rtta asosga ko'ra ajratgan:
■ aniq natijani aniqlash usuli (K1);
■ kompilyatsiya maqsadi bo'yicha (K2);
■ baholash va rezervlash asosida (KZ);
■ hisoblash sub'ektlari bo'yicha (K4).
Birinchi guruh balanslarini taqsimlash (K1) moliyaviy natijani aniqlashning turli usullari bilan bog'liq, chunki ba'zi mamlakatlarda foyda va zarar hisobi ajratilmagan.
Ikkinchi xususiyatga ko'ra (K2) ta'sis balanslari, operatsion, tugatish, transfer balanslari farqlandi. Muallif transfer balansini tarkibiy qismning alohida holati sifatida ko'rib chiqdi. Tugatish balansi tugatishning oqibati emas, balki uning huquqiy asosidir.
Balansning xilma-xilligi (KZ) smeta turlari bo'yicha va (K4) - milliy iqtisodiyot tarmoqlari bo'yicha belgilanadi.
Germaniyada rossiyalik o'quvchi uchun mutlaqo tabiiy hisob-kitoblar rejasi mavjud, ammo buxgalter o'zining professional fikri va umume'tirof etilgan usullariga tayangan holda ingliz-amerika buxgalteriya hisobi mamlakatlari amaliyotiga mos kelmaydi. o'z korxonasi uchun hisoblar rejasini ishlab chiqish. Hisob-kitoblar asosida balans tuziladi.
Daromadlar to'g'risidagi hisobot vertikal shaklda, ikkita formatdan birida taqdim etiladi - xarajatlar yoki funktsional. Germaniya uchun an'anaviy - ishlab chiqarish xususiyatlariga qaratilgan xarajatlar formati.
Hisobotni funktsional formatda yozishning umumiy qabul qilingan amaliyoti hali to'liq o'rnatilmagan. Xususan, favqulodda maqolalar talqinida ma'lum farqlar mavjud; jahon amaliyotidan va materiallar narxini belgilash usulidan farq qiladi.

Aktivlarni hisobga olishning xususiyatlari. Savdo kodeksi, bir tomondan, kontsessiyalar, litsenziyalar, patentlar va boshqalar to'g'risidagi hisobotni, ikkinchi tomondan, yaxshi niyatni tartibga soladi. Umumiy qoidaga ko'ra, asosiy nomoddiy aktivlarning balansida aks ettirilishi, agar ular uchinchi shaxslardan olingan bo'lsa, majburiydir, lekin ular mustaqil ravishda yaratilgan bo'lmasa. Konsolidatsiyadan kelib chiqadigan gudvil to'g'ridan-to'g'ri kapital zaxiralari hisobidan hisobdan chiqarilishi yoki foyda keltirishi kutilayotgan bir necha yillar davomida amortizatsiya qilinishi mumkin (ruxsat etilgan muddatlar qirq yilgacha, lekin ko'pincha o'n besh yil, chunki bunday muddat Rossiya Federatsiyasi qonunlarida belgilangan. yakka tartibdagi kompaniyalarning hisobvaraqlarida gudvilning amortizatsiyasi bo'yicha soliq qonunchiligi). Salbiy gudvil kreditorlik qarzi sifatida ko'rib chiqiladi, uni faqat ma'lum sharoitlarda, masalan, korxonani qayta sotishdan foyda olinganda yoki sotib olish bahosi o'rnatilganligini hisobga olgan holda oldindan kutilgan voqea sodir bo'lganda hisobdan chiqarish mumkin.

Asosiy vositalar sotib olish yoki qurish qiymati bo'yicha tizimli amortizatsiyani hisobga olmaganda hisobga olinadi. Qonunda amortizatsiyaning aniq usullari belgilanmagan. Amalda eng ko'p to'g'ri chiziq usuli va pasayish balansi usuli qo'llaniladi. Aktivlarning foydali xizmat muddati odatda maxsus sanoat soliq jadvallariga muvofiq belgilanadi. Yilning birinchi yarmida kiritilgan ko'char mulk, qoida tariqasida, to'liq yillik stavka bo'yicha, keyinroq joriy qilingan - yarim stavka bo'yicha amortizatsiya qilinadi. Ushbu qoida soliq qonunchiligidan olingan. Germaniyada, boshqa ko'plab G'arb davlatlaridan farqli o'laroq, xarajat mezoni - asosiy fondlar chegarasi mavjud.
Agar aktivning yaroqlilik muddati tugagunga qadar uning qiymati sezilarli darajada pasayishi kutilsa, ortiqcha amortizatsiya talab qilinadi. Biroq, agar ortiqcha hisobdan chiqarishning oldindan mavjud bo'lgan sabablari yo'qolsa, hisobdan chiqarish faqat kompaniyaning soliq majburiyatini oshirishga olib kelmasa, bekor qilinadi.
Asosiy vositalar haqida gapirganda, moliyaviy lizingga alohida e'tibor qaratish lozim. Tijorat kodeksiga ko‘ra, moliyaviy lizing lizing oluvchining hisobvaraqlarida kapitallashuvi; ammo amalda lizing odatda shunday tuzilganki, aktiv lizing beruvchining balansida qoladi. Lizing oluvchilar ham, lizing beruvchilar ham lizingga olingan aktivlar haqida batafsil ma'lumot berishlari shart emas.
Moliyaviy investitsiyalar (boshqa kompaniyalarning kapitalida ishtirok etish). Ushbu bo'limda, Savdo kodeksiga muvofiq, boshqa kompaniyalarga uzoq muddatli investitsiyalar hisobga olinadi. Kapitalda ishtirok etishning ikki turi mavjud: investitsiyalar va sho'ba korxonalarga investitsiyalar. Boshqa moliyaviy aktivlar singari, moliyaviy investitsiyalar ham odatda tannarx bo'yicha hisobga olinadi. Moliyaviy qo'yilmalarning real qiymati pasaygan taqdirda, qayta baholash (hisobdan chiqarish) amalga oshiriladi; oshgan taqdirda, qayta baholash ixtiyoriydir.
Tovar-moddiy zaxiralar (xom ashyo va materiallar, tugallanmagan ishlab chiqarish, tayyor mahsulot va tovarlar) balansda arzonroq yoki bozor qiymatida aks ettirilishi kerak. Xarajatlarni baholash uchun hozirgi vaqtda eng keng tarqalgan o'rtacha xarajat va FIFO usullari, ammo soliq maqsadlarida LIFO usuli 1990 yildan beri qabul qilingan va shuning uchun uning roli biroz oshgan.
Amalga oshirilayotgan ishlarni baholashda nemis kompaniyalari tanlashda katta erkinlikka ega. Bosh kitob schyotlari soliq va tijorat schyotlariga bo‘linganligi sababli, to‘g‘ridan-to‘g‘ri xarajatlar barcha hollarda ishlab chiqarish xarajatlariga majburiy taqsimlanishi kerak. Soliq (lekin tijorat hisobi bo‘lmagan) hisobvaraqlarida “Asosiy ishlab chiqarish” schyotidagi qo‘shimcha xarajatlardan faqat ish haqi, materiallar va asosiy vositalarning amortizatsiyasi debetlanadi. Umumiy biznes xarajatlari va kompaniyaning ijtimoiy xarakterdagi turli xil chegirmalar, o'z xohishiga ko'ra, tugallanmagan ishlab chiqarish xarajatlariga kiritilishi mumkin yoki kiritilmasligi mumkin. Foizlar, agar u aktivni yaratish bilan bevosita bog'liq bo'lsa (faqat uni ishlab chiqarish davrida) tannarxga kiritilishi mumkin. Ishlab chiqarish ob'ektlarining ishlamay qolishi bilan bog'liq xarajatlar tannarxdan chiqariladi.
Agar bozor narxi tannarxdan past bo'lsa, inventarni qayta baholash kerak. Shu bilan birga, xom ashyo va materiallar uchun sotib olish (almashtirish) narxi odatda bozor narxi, tayyor mahsulotlar uchun esa mumkin bo'lgan sotish bahosi sifatida olinadi. Nemis buxgalteriya amaliyotining o'ziga xos xususiyati shundaki, agar almashtirish narxi sotib olish qiymatidan past bo'lsa, inventarizatsiya
Shunday qilib, Germaniyada qabul qilingan tovar-moddiy boyliklarni baholash usullari buxgalterlar uchun tovar-moddiy boyliklar qiymatini kam baholash va, qoida tariqasida, soliqqa tortiladigan foyda miqdorini kamaytirishning turli usullarini ochib beradi.
Qarzdorlar va kreditorlar bilan hisob-kitoblar. Debitorlik va kreditorlik qarzlarini hisobga olish bo'yicha Germaniya amaliyoti odatda Evropa amaliyotiga mos keladi. Faqatgina xorijiy valyutadagi debitorlik va kreditorlik qarzlariga yondashuv alohida e'tiborga loyiqdir. Balansda qarzdorlar bilan hisob-kitoblar odatda boshlang'ich qiymatdan pastroq stavkada va balans sanasidagi kurs bo'yicha tannarxda aks ettiriladi; qarama-qarshi qoida kreditorlar bilan hisob-kitoblarga nisbatan qo'llaniladi. Shu sababli, valyuta kurslarining o'zgarishi natijasidagi yo'qotishlar tan olinadi, ammo daromadlar tan olinmaydi. Ammo bu amaliyot, garchi konservatizm (ehtiyotkorlik) tamoyiliga mos kelsa-da, ishlarning haqiqiy holatini buzishi mumkin, ayniqsa, agar kompaniya xorijiy valyutadagi tegishli aktivlar va majburiyatlarga ega bo'lsa (forvard shartnomalari bunga misol bo'la oladi). Qonunchilikdagi so‘nggi o‘zgartirishga ko‘ra, debitorlik va kreditorlik qarzlari balansda uni tuzilgan sanadagi kurs bo‘yicha aks ettirishi mumkin; bir vaqtning o'zida qo'llaniladigan buxgalteriya usullari tushuntirish xatida ochib berilishi kerak.