Формы бухгалтерского учета

Классификация доходов и расходов для целей учета

По классификации гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организации» перечисленные доходы относятся к доходам от реализации. Остальные доходы считаются внереализационными.
По классификации ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» к прочим доходам и расходам относятся доходы и расходы, не относящиеся к доходам и расходам по обычным видам деятельности. Для предприятий торговли обычным видам деятельности является продажа товаров. Следовательно, к прочим доходам и расходам относятся операционные, внериализационные и чрезвычайные доходы и расходы. Прочие доходы (расходы) отражаются в учете непосредственно на счете 91 (кроме чрезвычайных). При этом доходы и расходы отражаются на отдельных субсчетах: доходы – по кредиту субсчета «Прочие доходы», расходы – по дебету субсчета «Прочие расходы».
В составе операционных доходов отражаются:

• 
  поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (владение) активов организации;
  

• 
  поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из различных видов интеллектуальной собственности;
  
• 
  поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам;
  
• 
  прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
  
• 
  поступления от операций с тарой и др.
  
• 
  прочие доходы признаваемые операционными.
  

На субсчете «Прочие доходы отражаются также внереализационные доходы:

• 
  полученные или признанные к получению штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
  
• 
  прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
  
• 
  поступления в возмещение причиненных организации убытков;
  
• 
  суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
  
• 
  курсовые разницы;
  
• 
  прочие внереализационные доходы.
  

В составе операционных расходов отражаются:

• 
  расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (владение) активов организации, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
  
• 
  остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией;
  
• 
  расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списаниям основных средств и иных активов (товаров, продукции);
  
• 
  расходы по операциям с тарой;
  
• 
  проценты, уплачиваемые организацией за предоставление кредитов, займов;
  
• 
  прочие операционные расходы.
  

На субсчете «Прочие расходы» отражаются также внереализационные расходы:

• 
  уплаченные или признанные к уплате штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
  
• 
  убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
  

• 
  отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам;
  
• 
  суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
  
• 
  расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;
  
• 
  прочие внереализационные расходы.
  

Таким образом, по кредиту субсчета 91-1 нарастающим итогом в течение года отражают операционные и внереализационные доходы, а по дебету субсчета 91-2 - операционные и внереализационные расходы. Ежемесячно сопоставлением оборотов по субсчетам 91-1 и 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое заключительными оборотами списывается с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) отражается по счету 99 и слагается из финансового результата от обычных видов деятельности выявленного на счете 90, сальдо прочих доходов и расходов выявленного на счете 91, а также чрезвычайных доходов и расходов, которые при их возникновении отражаются сразу на счете 99. По дебету счета 99 отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат.