Часть международные экономические отношения

15.3.Таможенная стоимость и методы ее определения

Объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу. Налоговой базой для целей исчисления таможенных пошлин, налогов являются таможенная стоимость товаров и (или) их количество. Оценка стоимости импортного товара с целью определения размера пошлин представляет собой одну из сложнейших процедур таможенной практики, поскольку, варьируя способами определения таможенной стоимости товара, можно существенно изменять размер взимаемой пошлины.

Таможенная стоимость – это особая разновидность стоимости товара, в определении которой помимо продавца и покупателя участвует третья сторона – таможенный орган. Таможенный орган при оценке товара принимает в расчет не только обстоятельства данной конкретной сделки, но и характеристики других однородных сделок, с целью обеспечения единообразного подхода определения налогооблагаемой базы для начисления и взимания таможенных пошлин.
Стоимость товара, которая используется для расчета таможенных платежей при перемещении товаров через таможенную границу, формируется на определенном этапе продвижения товаров от продавца к покупателю, включая соответствующие этому этапу компоненты (затраты и прибыль) и рассматривается в качестве таможенной стоимости товара. Определение таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, основывается на принципах определения таможенной стоимости товаров, установленных нормами международного права и общепринятой международной практикой, и производится путем применения одного из следующих методов определения таможенной стоимости товаров:
1) метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами;
2) метода по стоимости сделки с идентичными товарами;
3) метода по стоимости сделки с однородными товарами;
4) метода вычитания;
5) метода сложения;
6) резервного метода.
Таможенная стоимость товаров и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на количественно определяемой и документально подтвержденной достоверной информации.
Методы таможенной оценки, предусмотренные Законом РФ от 21.05.1993 №5003-1 (ред. от 10.11.2006) «О таможенном тарифе» применяются в строго заданной последовательности, начиная с первого по шестой. Последовательное применение методов – один из основополагающих принципов таможенной оценки товаров. Его практическая значимость сводится к тому, что величина таможенной стоимости, определенная с помощью каждого последующего метода, все с большей степенью отдалена от реальной стоимости конкретного перемещаемого товара, носит обобщенный, «теоретический» характер.
Основным методом определения таможенной стоимости товара является метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами. При этом к стоимости, фактически уплаченной за товары, должны быть дополнительно начислены составляющие, основными из которых являются понесенные покупателем, но не включенные в сделку расходы (стоимость упаковки, тары, если она является единым целым с товаром и т.д.), часть доходов, причитающихся продавцу после продажи и т.д. Применение данного метода возможно в случае выполнения ряда условий, и в частности, отсутствие взаимосвязанности покупателя и продавца.
В тех случаях, когда не выполняются условия применения первого и основного метода, применяется второй метод определения таможенной стоимости – метод по стоимости сделки с идентичными товарами. Идентичными товарами являются товары, одинаковые во всех отношениях, в том числе по физическим характеристикам, качеству и репутации на рынке.
Применение третьего метода – определения таможенной стоимости по стоимости сделки с однородными товарами предполагает сравнение таможенной стоимости оцениваемых товаров с однородными, которыми признаются товары, не являющиеся идентичными, но имеющие схожие характеристики и состоящие из схожих компонентов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые товары, и быть с ними коммерчески взаимозаменяемыми.
Если таможенная стоимость товаров не может быть определена в соответствии с 1-3 методами, применяется метод вычитания. В качестве основы для определения таможенной стоимости оцениваемого товара принимается цена единицы оцениваемого, идентичного или однородного ему товара, продающегося в РФ в том же состоянии, в котором они ввозятся на таможенную территорию РФ. При этом производятся вычеты сумм расходов на осуществленные на таможенной территории РФ перевозки (транспортировки), страхования, таможенных пошлин, налогов, сборов, включая местные и субъектов РФ.
Применение для определения таможенной стоимости метода сложения предполагает использование для таможенной оценки расчетной стоимости, представляющей собой сумму следующих компонентов: расходов по изготовлению или приобретению материалов, расходов на производство, прибыли, коммерческих, управленческих расходов, эквивалентных величине, которая обычно учитывается в стране экспорта для вывоза в РФ. Применение метода сложения основывается на информации, которой располагает производитель товаров, что сокращает возможность его применения.
Особенность шестого – резервного метода состоит в том, что он базируется на предыдущих методах, допуская их гибкое использование ввиду наличия отступлений от некоторых критериев и условий применения этих методов. Определение таможенной стоимости по резервному методу должно базироваться на реальных, обоснованных данных.
Сведения о таможенной стоимости в соответствии с достоверными документами заявляются в таможенный орган при декларировании ввозимых товаров путем заполнения декларации таможенной стоимости (ДТС), которая представляет собой таможенный документ установленной формы, содержащий сведения о таможенной стоимости товаров, избранном методе таможенной оценки, условиях продажи и поставки товаров. Инструкция о порядке заполнения ДТС и формы бланков (ДТС-1 и ДТС-2) утверждены Приказом ФТС России от 01.08.2006 №829. Если представленные декларантом документы и сведения не являются достаточными для принятия решения в отношении заявленной таможенной стоимости товаров, таможенный орган вправе запросить дополнительные документы и сведения и в случае необходимости произвести корректировку таможенной стоимости. При этом могут быть использованы различные формы таможенного контроля, о которых упоминалось ранее.
В случае проведения корректировки таможенной стоимости оформляется документ (КТС), который является неотъемлемой частью соответствующей ГТД и заполняется лицом, подавшим ГТД (декларант, таможенный брокер), в случае согласия с уточненной стоимостью и должностным лицом таможенного органа в случае, если таможенный орган самостоятельно определяет таможенную стоимость. Порядок заполнения КТС регламентируется Положением о корректировке таможенной стоимости товаров, утвержденным Приказом ФТС России от 01.08.2006 №830. Корректировка таможенной стоимости может быть осуществлена в процессе таможенного оформления. При этом оценка таможенной стоимости может условной, когда выпуск товара осуществляется под обеспечение таможенных платежей, и окончательной, когда суммы доначисленных в результате корректировки таможенной стоимости платежей взыскиваются. Условная оценка таможенной стоимости предполагает возможность принятия заявленной стоимости при окончательной оценке таможенной стоимости в том случае, когда дополнительно востребованные со стороны таможенного органа документы подтверждают правомерность заявленной стоимости.
Рассмотренные аспекты оказывают существенное влияние на эффективность таможенно-тарифного регулирования, так как занижение таможенной стоимости, неверная классификация товаров по ТНВЭД, неверная страна происхождения и другие виды недостоверного декларирования приводят к недобору таможенных платежей, что анижение аможеннных возможно посредством применения в практике таможенных органов системы управления рисками и развитию инфорнегативно сказывается на реализации функций таможенной пошлины и ведет к развитию недобросовестной конкуренции. Решение данной проблемы возможно посредством развития информационных таможенных технологий, а также применения в практике деятельности таможенных органов системы управления рисками, что предусмотрено международными нормами.

4.