Boshqalarga o'zgartirishlar

Tekshirish sinovlari
•
A19. Riskning yuqori baholanishi tufayli ishonchliroq auditorlik dalillarini olishda auditor dalillar sonini oshirishi yoki ko'proq
tegishli yoki ishonchli dalillarni olishi mumkin, masalan, uchinchi tomon dalillarini olishga ko'proq e'tibor berish yoki
tasdiqlovchi dalillarni olish orqali. bir qator mustaqil manbalardan olingan dalillar.
Xavfning yuqori baholari (Ma'lumot: 7(b) paragraf)
•
Rahbariyatning oylik smetadagi va amaldagi xarajatlarini taqqoslashini kuzatish.
A18. Juda kichik korxonalarga nisbatan, auditor tomonidan aniqlanishi mumkin bo'lgan nazorat faoliyati ko'p bo'lmasligi yoki
ularning mavjudligi yoki faoliyati sub'ekt tomonidan hujjatlashtirilgan darajada cheklangan bo'lishi mumkin. Bunday
hollarda, auditorning keyingi audit protseduralarini bajarishi samaraliroq bo'lishi mumkin. Biroq, ba'zi kamdan-kam
hollarda, nazorat faoliyati yoki ichki nazorat tizimining boshqa tarkibiy qismlarining yo'qligi etarli darajada tegishli
auditorlik dalillarini olishni imkonsiz qilishi mumkin.
Rahbariyatning byudjetlardan foydalanishi to'g'risida so'rash.
Kichikroq korxonalarga xos bo'lgan fikrlar
A22. Bundan tashqari, ba'zi xavflarni baholash tartib-qoidalari nazorat vositalarining testlari sifatida maxsus ishlab chiqilmagan bo'lishi
mumkin bo'lsa-da, ular shunga qaramay, nazorat vositalarining operatsion samaradorligi to'g'risida auditorlik dalillarini taqdim etishi
va shuning uchun nazorat vositalarining testlari sifatida xizmat qilishi mumkin. Masalan, auditorning riskni baholash protseduralari
quyidagilarni o'z ichiga olgan bo'lishi mumkin:
Machine Translated by Google

---

108
315 ISA (2019-yilda qayta ko‘rib chiqilgan), 3330-band
159/202-sahifa
BOSHQA XALQARO STANDARTLARGA MUVOFIQ VA BOSHQA O‘ZGARTIRISh
Tafsilotlarni sinash, ikkalasi ham bir vaqtning o'zida boshqaruv vositalarini sinovdan o'tkazish va bir xil operatsiya bo'yicha
tafsilotlarni sinovdan o'tkazish orqali amalga oshirilishi mumkin, bu ikki maqsadli test deb ham ataladi. Masalan, auditor
schyot-fakturaning tasdiqlangan yoki tasdiqlanganligini aniqlash va tranzaksiyaning mohiyatan auditorlik dalillarini taqdim
etish uchun testni ishlab chiqishi va natijalarini baholashi mumkin. Ikki maqsadli test sinovning har bir maqsadini alohida
ko'rib chiqish orqali ishlab chiqilgan va baholanadi.
Tekshirish vositalarining sinovlari hajmi
Nazorat sinovlarining tabiati va hajmi
Masalan, boshqaruv muhitidagi ba'zi omillar, masalan, vakolat va mas'uliyatni belgilash yoki boshqaruv faoliyatining
ayrim turlari, masalan, kompyuter tomonidan amalga oshiriladigan avtomatlashtirilgan boshqaruv faoliyati uchun
operatsiya hujjatlari mavjud bo'lmasligi mumkin. Bunday sharoitda faoliyat samaradorligi to'g'risidagi auditorlik dalillari
kuzatuv yoki CAATlardan foydalanish kabi boshqa audit protseduralari bilan birgalikda so'rovlar orqali olinishi mumkin.
A25. Qabul qilingan yondashuv asosan nazorat vositalarini sinovdan o'tkazishdan iborat bo'lsa, xususan, faqat mohiyatni
tasdiqlovchi protseduralar bo'yicha etarli darajada tegishli auditorlik dalillarini olish mumkin bo'lmaganda yoki amalga
oshirish mumkin bo'lmaganda, nazoratning operatsion samaradorligi to'g'risida yuqori darajadagi ishonchni izlash mumkin.
•
A27. Muayyan nazoratning tabiati nazorat samarali ishlaganligi to'g'risida auditorlik dalillarini olish uchun zarur bo'lgan protsedura
turiga ta'sir qiladi. Misol uchun, agar operatsion samaradorlik hujjatlar bilan tasdiqlansa, auditor faoliyat samaradorligi
to'g'risida auditorlik dalillarini olish uchun uni tekshirishga qaror qilishi mumkin. Boshqa boshqaruv vositalari uchun
hujjatlar mavjud bo'lmasligi yoki tegishli bo'lmasligi mumkin.
Audit dalillari va mo'ljallangan ishonch (Ma'lumot: 9-band)
Davr davomida korxona tomonidan nazoratni amalga oshirish chastotasi.
A26. Tekshirish vositalarining samaradorligini tekshirish uchun so'rovning o'zi etarli emas. Shunga ko'ra, boshqa audit
protseduralari so'rov bilan birgalikda amalga oshiriladi. Shu munosabat bilan, tekshirish yoki takrorlash bilan birgalikda
so'rov so'rov va kuzatishdan ko'ra ko'proq ishonchni berishi mumkin, chunki kuzatuv faqat amalga oshirilgan vaqtda
tegishli bo'ladi.
A28. Agar nazoratning samaradorligiga nisbatan ishonchliroq auditorlik dalillari kerak bo'lsa, nazoratni sinovdan o'tkazish hajmini
oshirish maqsadga muvofiq bo'lishi mumkin. Nazorat vositalariga tayanish darajasi bilan bir qatorda auditor nazorat
vositalarini sinovdan o'tkazish darajasini aniqlashda e'tiborga olishi mumkin bo'lgan masalalarga quyidagilar kiradi:
A24. Ba'zi hollarda auditor o'z-o'zidan tasdiqlash darajasida etarli darajada tegishli auditorlik dalillarini taqdim etuvchi samarali
mohiyatan protseduralarni ishlab chiqishni imkonsiz deb topishi mumkin.108 Bu xo'jalik yurituvchi sub'ekt o'z faoliyatini
AT dan foydalangan holda amalga oshirayotganda va tranzaktsiyalar bo'yicha hech qanday hujjat tayyorlanmagan yoki
yuritilmaganda yuz berishi mumkin, IT tizimi orqali emas. Bunday hollarda, 8(b) bandi auditordan tegishli nazorat
vositalarini sinovdan o'tkazishni talab qiladi, bunda faqat mohiyatni tasdiqlovchi protseduralar etarli darajada tegishli
auditorlik dalillarini taqdim eta olmaydi.
Boshqa audit protseduralari so'rov bilan birgalikda (Ma'lumot: 10(a) paragraf)
Machine Translated by Google

---

109
110
BOSHQA XALQARO STANDARTLARGA MUVOFIQ VA BOSHQA O‘ZGARTIRISh
160/202-sahifa
ISA 530, Auditdan namuna olish
315 ISA (2019-yilda qayta ko‘rib chiqilgan), 26(c)(i) bandi
da'vo.
A29a. Shunga o'xshab, auditor korxona ma'lumotlarining yaxlitligi yoki korxona tizimi tomonidan yaratilgan hisobotlarning
to'liqligi va to'g'riligi bilan bog'liq bo'lgan jiddiy noto'g'ri tavakkalchiliklar xavfini yo'naltiruvchi nazorat sinovlarini
o'tkazishi mumkin, yoki ular uchun muhim tartib-qoidalar qo'llaniladigan jiddiy noto'g'ri tavakkalchiliklarni bartaraf
etish uchun. faqat etarli darajada tegishli auditorlik dalillarini taqdim eta olmaydi. Ushbu nazorat sinovlari 10(a)
bandidagi masalalarni hal qiluvchi umumiy AT nazorati sinovlarini o'z ichiga olishi mumkin. Bunday holda, auditor
10(a) bandidagi masalalar bo'yicha auditorlik dalillarini olish uchun qo'shimcha test o'tkazishga hojat qolmasligi mumkin.
Bunday testlar dasturlarga o'zgartirishlar kiritilmaganligini aniqlashni ham o'z ichiga olishi mumkin, chunki korxona
paketli dasturiy ta'minot ilovalarini o'zgartirmasdan yoki ularga xizmat ko'rsatmasdan foydalansa. Masalan, auditor
davr mobaynida ruxsatsiz kirish sodir bo'lmaganligi to'g'risida auditorlik dalillarini olish uchun AT xavfsizligi
ma'muriyatining yozuvini tekshirishi mumkin.
Boshqaruv bilan bog'liq boshqa nazorat vositalarini sinovdan o'tkazish natijasida auditorlik dalillari qay darajada olinganligi
•
• Boshqa tegishli umumiy nazorat samarali.
• Tranzaksiyalarni qayta ishlash uchun dasturning ruxsat etilgan versiyasidan foydalaniladi; va
Tasdiqlash darajasida nazoratning samarali samaradorligiga oid auditorlik dalillarining dolzarbligi va
ishonchliligi.
•
nazorat qilish;
Nazoratdan kutilgan og'ish darajasi.
• Dasturga o'zgartirishlar tegishli dastur o'zgarishisiz kiritilmaydi
A29. AT-ni qayta ishlashning o'ziga xos izchilligi tufayli avtomatlashtirilgan boshqaruvni sinovdan o'tkazish hajmini oshirish
kerak bo'lmasligi mumkin. Agar dasturning AT ilovasi (jumladan, jadvallar, fayllar yoki dastur AT ilovasi tomonidan
qo'llaniladigan boshqa doimiy ma'lumotlar) o'zgartirilmasa, avtomatlashtirilgan boshqaruv elementlari doimiy
ishlashini kutish mumkin. Auditor avtomatlashtirilgan nazoratning maqsadga muvofiq ishlayotganligini aniqlagandan
so'ng (bu nazorat dastlab amalga oshirilgan vaqtda yoki boshqa sanada amalga oshirilishi mumkin), auditor
nazoratning samarali ishlashini aniqlash uchun testlarni o'tkazishni ko'rib chiqishi mumkin. Bunday testlar AT ilovasi
bilan bog'liq umumiy AT boshqaruvlarini sinab ko'rishni o'z ichiga olishi mumkin. aniqlash:
•
jiddiy noto'g'ri ma'lumotlarning baholangan xavfi. Bunday tartib-qoidalar quyidagilarni aniqlashga qaratilgan:
Auditorlik tekshiruvi davridagi auditor nazoratning operatsion samaradorligiga tayanadigan vaqt uzunligi.
ISA 530109 sinov hajmi bo'yicha qo'shimcha ko'rsatmalarni o'z ichiga oladi.
•
A29b.Auditor umumiy AT nazorati etishmayotganligini aniqlasa, auditor 315 110 ISA ga muvofiq identifikatsiya qilingan AT
dan foydalanish natijasida kelib chiqadigan tegishli risk(lar)ning xarakterini hisobga olishi mumkin . auditor
tomonidan ko'rib chiqilishi kerak bo'lgan qo'shimcha protseduralar (2019 yilda qayta ko'rib
chiqilgan)
Machine Translated by Google

---

BOSHQA XALQARO STANDARTLARGA MUVOFIQ VA BOSHQA O‘ZGARTIRISh
202 tadan 161-sahifa
Bilvosita boshqaruv vositalarini sinovdan o'tkazish (Ma'lumot: 10(b) paragraf)
•
ATdan kelib chiqadigan tegishli xavf(lar) yuzaga keldi. Masalan, agar foydalanuvchilar AT ilovasiga ruxsatsiz kirish imkoniga
ega bo'lsalar (lekin kirishni kuzatuvchi tizim jurnallariga kira olmasalar yoki ularni o'zgartira olmasalar), auditor ushbu
foydalanuvchilar davr mobaynida AT ilovasiga kirmaganligi to'g'risida auditorlik dalillarini olish uchun tizim jurnallarini tekshirishi
mumkin.
Belgilangan ishonch davri (Ma'lumot: 11-band)
A32. Faqatgina vaqtga tegishli bo'lgan auditorlik dalillari auditorning maqsadi uchun etarli bo'lishi mumkin, masalan, davr oxirida korxonaning
jismoniy inventarlarini hisoblash ustidan nazoratni sinovdan o'tkazishda. Boshqa tomondan, agar auditor ma'lum bir davrdagi nazoratga
tayanmoqchi bo'lsa, ushbu davrda tegishli vaqtlarda nazorat samarali ishlaganligi to'g'risida auditorlik dalillarini taqdim etishga qodir
bo'lgan testlar maqsadga muvofiqdir. Bunday testlar sub'ektning ichki nazorat tizimi monitoringi jarayonidagi nazorat sinovlarini o'z
ichiga olishi mumkin.
Nazorat sinovlarini o'tkazish muddati
•
A31. AT qayta ishlashning o'ziga xos izchilligi tufayli, avtomatlashtirilgan dastur nazoratini amalga oshirish bo'yicha auditorlik dalillari,
korxonaning umumiy nazorati (xususan, o'zgarishlar nazorati) samaradorligi to'g'risidagi auditorlik dalillari bilan birgalikda ko'rib chiqilsa,
muhim auditorlik dalillarini ham taqdim etishi mumkin. uning ishlash samaradorligi haqida.
Muqobil yoki ortiqcha umumiy AT boshqaruvlari yoki AT dan foydalanishdan kelib chiqadigan tegishli xavf(lar) ni hal qiluvchi
har qanday boshqa boshqaruv vositalari mavjud. Agar shunday bo'lsa, auditor bunday nazorat vositalarini aniqlashi mumkin
(agar hali aniqlanmagan bo'lsa) va shuning uchun ularning dizaynini baholashi, amalga oshirilganligini aniqlashi va operatsion
samaradorligini sinovdan o'tkazishi mumkin. Masalan, agar foydalanuvchi ruxsati bilan bog'liq umumiy AT-nazorati
etishmayotgan bo'lsa, tashkilot boshqa boshqaruvga ega bo'lishi mumkin, bunda AT rahbariyati oxirgi foydalanuvchiga kirish
hisobotlarini o'z vaqtida ko'rib chiqadi. Ilova nazorati AT dan foydalanish natijasida yuzaga keladigan xavfni bartaraf etishi
mumkin bo'lgan holatlar AT nazoratining umumiy tanqisligi ta'sir ko'rsatishi mumkin bo'lgan ma'lumotlar tashqi manbalar
(masalan, bank bayonoti) yoki AT dan ta'sirlanmagan ichki manbalar bilan mos kelishini o'z ichiga olishi mumkin. umumiy AT
boshqaruvining etishmasligi (masalan, alohida AT ilovasi yoki ma'lumotlar manbai).
A30. Ba'zi hollarda bilvosita boshqaruv vositalarining (masalan, umumiy AT nazorati) samarali ishlashini tasdiqlovchi auditorlik dalillarini olish
zarur bo'lishi mumkin. A29-A29b bandlarida tushuntirilganidek, umumiy AT boshqaruvlari 315 ISA (2019-yilda qayta ko'rib chiqilgan) ga
muvofiq aniqlangan bo'lishi mumkin, chunki ular avtomatlashtirilgan boshqaruvning operatsion samaradorligini qo'llab-quvvatlagani yoki
korxona boshqaruvida foydalaniladigan ma'lumotlarning yaxlitligini qo'llab-quvvatlagani uchun. moliyaviy hisobotlar, shu jumladan tizim
tomonidan yaratilgan hisobotlar. 10(b) bandidagi talab auditor 10(a) bandidagi masalalarni hal qilish uchun ba'zi bilvosita nazorat
vositalarini allaqachon sinab ko'rgan bo'lishi mumkinligini tan oladi. Masalan, auditor ruxsat etilgan kredit limitlaridan oshib ketgan
sotuvlar haqida ma'lumot beruvchi istisno hisobotlarini foydalanuvchi tomonidan ko'rib chiqish samaradorligini tekshirishga qaror
qilganda, foydalanuvchi tekshiruvi va tegishli nazorat auditorga bevosita tegishli bo'lgan nazorat hisoblanadi. Hisobotlardagi
ma'lumotlarning to'g'riligini nazorat qilish (masalan, umumiy AT boshqaruvlari) "bilvosita" boshqaruv sifatida tavsiflanadi.
Machine Translated by Google

---

BOSHQA XALQARO STANDARTLARGA MUVOFIQ VA BOSHQA O‘ZGARTIRISh
162/202-sahifa
Oldingi auditlarda olingan auditorlik dalillaridan foydalanish (Ma'lumot: 13-band)
•
A34. Qo'shimcha auditorlik dalillarini, masalan, qolgan davr mobaynida nazorat vositalarini sinovdan o'tkazishni uzaytirish yoki
korxona nazorati monitoringini tekshirish yo'li bilan olish mumkin.
(a) oxirgi sinovdan buyon o'zgarmagan; va
Vaqtinchalik sinovdan o'tgan maxsus nazorat vositalari va ular sinovdan o'tkazilgandan so'ng ulardagi
sezilarli o'zgarishlar, jumladan, axborot tizimi, jarayonlar va xodimlar tarkibidagi o'zgarishlar.
Nazorat muhiti.
•
bu:
•
Tasdiqlash darajasida jiddiy noto'g'ri ma'lumotlarning baholangan risklarining ahamiyati.
•
A37. Auditorning nazorat qilish uchun oldingi auditlarda olingan auditorlik dalillariga tayanish yoki tayanmaslik to'g'risidagi qarori
oraliq davrdan keyin qolgan davrda faoliyat ko'rsatadiganlarga quyidagilar kiradi:
Auditor nazorat vositalariga tayangan holda keyingi muhim protseduralarni qay darajada kamaytirish niyatida
ekanligi.
Oldingi tekshiruvlardan o'zgarmagan boshqaruv vositalari (Ma'lumot: 14(b) paragraf)
A33. Boshqaruv vositalari bo'yicha qanday qo'shimcha auditorlik dalillarini olish kerakligini aniqlashning tegishli omillari
•
Oldingi auditdan o'zgargan boshqaruv elementlari (Ma'lumot: 14(a) paragraf)
A36. O'zgarishlar avvalgi auditlarda olingan auditorlik dalillarining dolzarbligi va ishonchliligiga ta'sir qilishi mumkin, shunda
ishonchni davom ettirish uchun asos qolmasligi mumkin. Masalan, korxonaga tizimdan yangi hisobot olish imkonini
beruvchi tizimdagi o'zgarishlar, ehtimol, avvalgi auditdan olingan auditorlik dalillarining ahamiyatiga ta'sir qilmaydi;
biroq, ma'lumotlarning to'planishi yoki boshqacha hisoblanishiga olib keladigan o'zgarish unga ta'sir qiladi.
Oraliq davrda olingan auditorlik dalillaridan foydalanish (Ma’lumot: 12(b) bandi)
•
Qolgan davrning davomiyligi.
A35. Muayyan sharoitlarda, oldingi auditlardan olingan auditorlik dalillari, agar auditor uning doimiy dolzarbligi va
ishonchliligini aniqlash uchun audit protseduralarini amalga oshirsa, auditorlik dalillarini taqdim etishi mumkin.
Masalan, oldingi auditni o'tkazishda auditor avtomatlashtirilgan nazoratning maqsadga muvofiq ishlayotganligini
aniqlagan bo'lishi mumkin. Auditor avtomatlashtirilgan nazoratga uning samarali ishlashiga ta'sir ko'rsatadigan
o'zgartirishlar kiritilgan yoki yo'qligini aniqlash uchun auditorlik dalillarini olishi mumkin, masalan, boshqaruv so'rovlari
va qanday nazorat o'zgartirilganligini ko'rsatish uchun jurnallarni tekshirish. Ushbu o'zgarishlar bo'yicha auditorlik
dalillarini ko'rib chiqish nazorat vositalarining operatsion samaradorligi to'g'risida joriy davrda olinishi kutilayotgan
auditorlik dalillarini oshirish yoki kamaytirishga yordam berishi mumkin.
Ushbu nazorat vositalarining samaradorligi to'g'risidagi auditorlik dalillari qay darajada olinganligi.
Machine Translated by Google

---

BOSHQA XALQARO STANDARTLARGA MUVOFIQ VA BOSHQA O‘ZGARTIRISh
163 sahifa / 202
A41. Boshqaruv vositalarining samaradorligi kontseptsiyasi tashkilot tomonidan boshqaruv vositalarini qo'llashda ba'zi og'ishlar
bo'lishi mumkinligini tan oladi. Belgilangan nazoratdan chetga chiqishlar asosiy xodimlarning o'zgarishi, tranzaktsiyalar
hajmidagi sezilarli mavsumiy o'zgarishlar va inson xatosi kabi omillar tufayli yuzaga kelishi mumkin. Aniqlangan og'ish
darajasi, xususan, kutilgan stavka bilan solishtirganda, auditor tomonidan baholangan tasdiqlash darajasida xavfni
kamaytirish uchun nazoratga tayanib bo'lmasligini ko'rsatishi mumkin.
Nazoratni qo'llashga sezilarli ta'sir ko'rsatadigan kadrlar o'zgarishi.
ichki nazoratning jiddiy kamchiliklari.
• Tegishli boshqaruv elementlari uchun muhim qo'lda element.
Boshqarish vositalarining operatsion samaradorligini baholash (Ma’lumot: 16–17-bandlar)
A40. Auditorlik protseduralari bilan aniqlangan jiddiy noto'g'ri ma'lumotlar mavjudligining kuchli ko'rsatkichidir
• Korxonaning ichki nazorat tizimi monitoringi jarayonida kamchiliklar.
• Noto'g'ri nazorat muhiti.
A39. Agar auditor oldingi auditlarda olingan auditorlik dalillariga tayanmoqchi bo'lgan bir qator nazorat vositalari mavjud bo'lsa, har
bir auditda ushbu nazorat vositalarining ayrimlarini sinab ko'rish nazorat muhitining davom etayotgan samaradorligi
to'g'risida tasdiqlovchi ma'lumot beradi. Bu auditorning oldingi auditlarda olingan auditorlik dalillariga tayanish maqsadga
muvofiqligi to'g'risida qaror qabul qilishiga yordam beradi.
A38. Umuman olganda, jiddiy noto'g'ri ma'lumotlar xavfi qanchalik yuqori bo'lsa yoki nazorat vositalariga qanchalik bog'liq bo'lsa,
o'tgan vaqt, agar mavjud bo'lsa, shunchalik qisqaroq bo'ladi. Nazoratni qayta sinovdan o'tkazish muddatini qisqartirishi yoki
oldingi auditlarda olingan auditorlik dalillariga umuman tayanmaslikka olib keladigan omillarga quyidagilar kiradi:
•
professional mulohaza yuritish masalasidir. Bundan tashqari, bunday nazoratni qayta sinovdan o'tkazish o'rtasidagi vaqt
ham professional fikrga bog'liq, ammo 14 (b) bandiga ko'ra kamida har uchinchi yilda bir marta talab qilinadi.
•
A42. 18-band auditordan har bir material uchun mohiyatan protseduralarni ishlab chiqishni va amalga oshirishni talab qiladi
jiddiy noto'g'ri ma'lumotlarning baholangan risklaridan qat'i nazar, operatsiyalar sinfi, hisob balansi va oshkor etilishi.
Tranzaktsiyalarning muhim toifalari, hisob balanslari va oshkor qilish uchun mohiyatni tasdiqlovchi protseduralar allaqachon
bajarilgan bo'lishi mumkin, chunki 6-band auditordan tasdiqlash darajasida baholangan jiddiy noto'g'ri tavakkalchiliklarga
javob beradigan qo'shimcha audit protseduralarini ishlab chiqish va bajarishni talab qiladi. Shunga ko'ra, 18-bandga
muvofiq muhim protseduralar ishlab chiqilishi va bajarilishi talab qilinadi:
(b) muhim xavfni kamaytiradigan nazorat vositalari emas;
•
Kamchilikli umumiy IT nazorati.