Аудиторлик текширувларининг ташкилий принциплари

2. Аудитор этикаси.

Аудиторлик билан мутахассис даражасида шугулланаётган шахс жамиятда ишонч козониш ва уз касбига нисбатан хурмат уй готиш учун касб этикаси принципларига катьий риоя килиши лозим. Касб этикаси принциплари бир тамондан аудиторни жамият олдидаги масьулиятини таькидласа, иккинчи томондан, шу принциплар асосида уз фаолиятини ташкил килиши аудиторни иш жараёни ва ундан кейин иш берадиган нохушликлардан саклайди.

Хар бир мамлакатда аудиторлик ишига рахбарлик киладигани шу соха мутахассисларининг касб хусусиятларини хисобга олган махсус кодекслар ишлаб чикишлари лозим.
Конуний кучга эга булган бу хужжатларда аудиторнинг хукуки, мажбурияти хамда уни уз фаолият натижалари буйича мижоз, учинчи шахслар ва давлат олдидаги жавобгарлиги масалалари аник ёритилган булиши керак.Чунки бу хужжатдан аудитор уз ишини ташкил килиш учун кайси хислатларни доимо ёдда тутиши кераклигини, мижозлар, учинчи шахслар ва давлат эса кайси меьёрий коидалар бузилганда аудиторни маьнавий ва моддий жавобгарликка тортишлари мумкинлигини билишлари лозим.
Бу холатлар бозор иктисодиёти ривожланган мамлакатларда касб этикаси коидалари ёки тамойиллари тугрисидаги меьёрий хужжатлар билан тартибга солинган. Касб этикаси коидалари биринчи булиб 1905 йили Америка жамоатчи бухгалтерлар ассоциацияси тамонидан кабул килинган.
Иктисод ва молия сохасида тафтиш билан шугулланувчи экспертларнинг Европа кенгаши томонидан тавсия килинган ва Швеция мустакил аудиторлари ассоциация томонидан фойдаланиш учун кабул килинган "Касб этикаси коидаларида" аудиторлик фаолияти учун мухим булган куйидаги холатлар кайд килиб утилган:
1.Касбга хос юриш-туришлар
2.Мустакиллик
3.Уринсиз харакатлар
4.Касб мажбуриятлари
5.Сир тутиш
6.Хамкасблар билан муносабатлар
7.Реклама,буюртма кидириш
8.Мехнатга хак тулаш ( 1.65-71б )
1988 йилда Америка дипломли жамоатчи бухгалтерлар институти томонидан кабул килинган касб харакатлари кодекси аудиторни иш жараёнида риоя килиши лозим булган этик тамойилларни 5 та коидага мужассамлаштирган:
1. Мустакиллик, тугрилик, холислик
2. Умумий ва техник андозалар
3. Мижоз олдидаги мажбуриятлар
4. Хамкасбларга нисбатан мажбуриятлар
5. Бошка мажбуриятлар ва коидалар (2.93б)
Ушбу этик принциплар аудитор харакатларининг умумий йуналишлари сифатида талкин килиниши керак. Уларнинг хар бири тугрисида кенгрок тухтатилиб утамиз.

1.Мустакиллик, тугрилик, холислик

Америка дипломли жамоатчи бухгалтерлар институти томонидан белгиланган харакат меьёрлари тугрисидаги 101 коидага кура "ижтимоий амалиёт билан шугулланувчи дипломли жамоатчи бухгалтер касб йуналиши буйича хизмат курсатар экан АICPA кенгаши томонидан тайинланган идоралар томонидан чикарилган андозаларга кура мустакил булиши лозим " (3.66б).
Мустакиллик аудиторлик касбининг мухим хусусиятларидан бири булиб, бу- фаолиятнинг фалсафий таркибини ташкил килувчимагиз хисобланади.
Аудиторнинг мустакиллиги уни давлат идорасининг штатдаги ходими булмаганлиги,назорат-тафтиш идораларига буйсунмаслиги ва уларнинг курсатмалари ва назорати остида ишламаслигида уз аксини топади.
Бу тамойилнинг ахамияти шундаки, аудитор канчалик малакали, тажрибали булмасин, агар у уз мустакиллигини исботлай олмаса, унинг молиявий хисобот тугрисидаги фикри мижоз ва учинчи шахслар учун хеч кандай ахамиятга эга булмайди. Шунинг учун аудит андозаларида аудиторнинг мустакиллигига халакит берувчи холатлар тугрисида кенг тухталиб утилган.
101 коидаги берилган берилган тушунтиришларга кура аудиторнинг мустакиллиги куйидаги холатлар юз берганда бузилади. Агар аудитор:
1.Текширилаётган компаниядан тугридан-тугри ёки катта хажмда эгри молиявий даромад олган ёки уни олишга розилик билдирган булса;
2.Бирор бир мулкнинг рахнамоси,буйрук берувчи ёки сарфловчиси булиб, бунинг натижасида компаниядан исталган тусдаги тугридан-тугри ёки катта хажмда эгри молиявий даромад олиши мумкин булса;
3.Компания, унинг рахбарияти, директорлари, ва йирик корхоналари билан биргаликда сармояга эга булса, ёки компанияга куйилган сармоялар текшируви билан узвий боглик, хамда унинг соф даромади ёки даромади унга карам булса;
4.Компания, унинг рахбарияти, директорлари ёки йирик акционерларидан кредит олган ёки уларга кредит берган булса;
5.Компания билан таьсисчи, топширувчи ёки ишончли шахс сифатида богланган булиб, овоз бериш хукукини олган ва шу тарзда хакикатда компаниянинг рахбарларидан бири ёки унинг ходимига айланган булса.
6.Компаниянинг нафака ёки ходимларнинг фойдада катнашиш фондини таксимловчиси булган булса (3.68б).
Англия конунчилиги тегишли мутахассисликка эга булганда компаниянинг хиссадорлари,дебиторлари,кредиторлари ва хатто фирма хизматчиси еки ходимининг якин кариндошлари (эри, хотини, угли, кизи вхк) га хам аудиторлик текширувини утказишни ман килмаган. Аммо, саноат ва савдо Департаменти, Англия ва Уэлс дипломли бухгалтерлар институти, Шотландия дипломли бухгалтерлар институти, Ирландия дипломли бухгалтерлар институти, Киролликнинг дипломли бухгалтерлар ассоциацияси тамонидан ишлаб чикилган касб этикаси коидалари эса юкорида келтирилган шахсларни аудиторлик текширувларини утказишни максадга мувофик эмас деб хисоблайди.
Аудиторнинг мустакиллиги масаласи бу фаолият йуналиши юзага келгандан бошлаб давлат идоралари, назариетчи олимлар ва амалиетда фаолият курсатаетган мутахассислар уртасидаги тортишувларга сабаб булмокда.Жумладан профессор Дж.Робертсоннинг фикрича :
1) агар компания рахбарияти дипломли жамоатчи бухгалтерга нисбатан унинг аудиторлик ёки бошка аттестация ишларидаги камчиликларига ишора килган холда суд жараёни бошлаган ёки бошлайман деб пуписа килаётган булса хам ;
2)дипломли жамоатчи бухгалтер компания рахбариятининг фирибгарлик ёки алдовда айблаб унга нисбатан суд жараёнини бошлаган ёки бошлайман деб пуписа килаётган булса хам аудиторнинг мустакиллигини бузилган деб хисоблаш лозим (3.69-70б).
Инглиз олими профессор Р.Доджнинг таькидлашича, мижоз-фирма рахбарияти ёки унинг ходимлари билан калин дустлик, кариндошлик алокалари ва эр-хотинлик муносабатлари булганда; битта мижоздан олинаётган мехнат хаки аудиторнинг умумий даромадини 15 % дан ортигини ташкил килганда хам аудиторнинг мустакиллиги бузилган хисобланади (4. 53-54б).
Германияда бу даража 25% килиб белгиланган.( 5.39б)
Швеция аудиторларининг этик принциплари буйича юкорида келтирилган холатлардан ташкари агар аудитор мижоздан унга хурмат белгиси ёки оддий буюм деб хисоблаб булмайдиган совга олган булса хам мустакиллик принципини бузган хисобланади ва у текширувдан воз кечиши лозим (1.68б).
Агар аудитор мустакил булмаса, у томонидан бажарилган барча ишлар умумий тарзда кабул килинган андозаларга мос эмас деб хисобланади ва бу аудитор шу тарзда тузилган хисоботларга хулоса тузишдан четлаштирилади. Бу холат "Жамоатчи дипломли бухгалтерни молиявий хисоботлар билан алокаси"номли аудит андозасида аник ифодасини топган (3.52б).
Аудиторлик касбининг мустакиллиги уни текширув жараёнида тугрилик ва холислик билан харакат кила олиш ва молиявий хужжатларга бировнинг таьсирисиз фикр билдира олиш кобилияти билан хам белгиланади.
Тугрилик-аудиторга нисбатан булган ишончга таьсир курсатувчи мухим белги булиб хисобланади.
Холислик-аудиторни мижознинг, учинчи шахслар ва уз хиссиётларининг таьсирига берилмаган холда корхона фаолияти ва унинг молиявий хисоботига нисбатан мустакил фикр билдира олиш кобилиятидир.
Текширув жараёнида аудиторнинг тугрилик, холислик ва демакки мустакиллик даражасига таьсир утказишга харакат килиш холатлари юз бериши мумкин. Бу шароитда аудитор узини учинчи шахслар ва давлат олдида хам маьнавий, хам моддий жавобгар эканлигини ёддан чикармаслиги ва текширувнинг охиригача мустакил, тугри ва холис булишга харакат килмоги зарур. Агар бунинг иложи булмаса текширувни давом эттиришдан воз кечиши ва уз харакатини ёзма равишда изохлаб бериши керак булади.