Amaliy audit

 

3. Operatsion audit ishlarini tashkil etish tartibi va o’tkazish ketma-ketligi 

Auditni  amaliy  tashkil  qilish  masalalari  va  uslublarining  zaifligini  hisobga 

olib,  o’z  ishimizda  auditning  uslubiy  asoslarini  takomillashtirish  borasida, 

jumladan operatsion audit uslubiy asoslarini ishlab chiqishga harakat qildik. 

Buning uchun quyidagi muammolar hal qilinishi lozim, deb hisoblaymiz: 

- operatsion auditni kimlar amalga oshiradi; 

- operatsion auditda mustaqillik va ma’suliyat darajasi; 

- baholash mezonlari; 

- operatsion audit qirralari. 

Operatsion  audit  asosan  quyidagi  ikki  guruh  mutaxassislaridan  biri 

tomonidan amalga oshiriladi: 

1) ichki audit xizmati; 

2) auditorlik tashkilotlari. 

Ichki  audit  xizmati  operatsion  audit  ishida  alohida  o’rin  tutishadi,  chunki 

ba’zilar  uchun  «ichki  xo’jalik  auditi»  va  «operatsion  audit»  terminlari  bir-birini 

o’zaro  almashtiruvchidir.  Lekin,  har  qanday  operatsion  auditni  ichki  xo’jalik 

auditorlari  o’tkazishadi  va  ichki  xo’jalik  auditorlari  faqat  operatsion  auditni 

bajarishadi,  degan  xulosaga  kelish  noto’g’ri  bo’ladi.  Ichki  xo’jalik  auditi  bilan 

shug’ullanuvchi ko’pgina bo’limlar ham operatsion audit bo’yicha, ham moliyaviy 

hisobot  auditi  bo’yicha  ish  bajarishadi.  Operatsion  auditni  bajaruvchi 

auditorlarning  ustunligi  shundaki,  ular  o’zlarining  vaqtlarini  asosan  audit 

qilinayotgan  kompaniya  uchun  sarflaydilar.  Shu  bilan  birga  kompaniya  va  uning 

faoliyati  xususida  chuqur  bilimga  erishadilar,  bu  esa  samarali  operatsion  audit 

uchun juda muhimdir. 

O’z  faoliyatining  samaraliligini  maksimallashtirish  uchun  ichki  xo’jalik 

audit bo’limi kompaniyaning prezidenti yoki direktorlar kengashiga xulosa taqdim 

qilishi  lozim.  Bundan  tashqari  ichki  xo’jalik  auditorlari  direktorlar  kengashining 

auditorlik  qo’mitasidan  ketayotgan  va  kelayotgan  ma’lumotlaridan  foydalanish 

imkoniga  ega  bo’lishlari  kerak.  Tashkiliy  tizim  ichki  xo’jalik  auditorlarining 

mustaqil bo’lib qolishlariga yordam beradi. Masalan, agar ichki xo’jalik auditorlari 

bosh  hisobchi  oldida  hisob  beradigan  bo’lsa,  u  holda  ularning  mustaqil  baho 

berishi va hatto bosh buxgalter bajarayotgan muomalalarning samarasiga taalluqli 

ma’muriyat uchun tavsiyanomalarni berish qiyinlashadi. 

Ichki  xo’jalik  auditi  sohasida  faoliyat  yurituvchi  tashkilot  -  ichki  xo’jalik 

auditorlari  instituti  amaliyotchilarni  boshqaruv  materiallari  bilan  ta’minlash 

---

529 

 

maqsadida 1978 yilda «Ichki xo’jalik auditining amaliy andozalari»ni nashr qildi. 

Ichki  xo’jalik  auditorlarining  bajarishi  lozim  bo’lgan  ishlar  miqdoriga  taalluqli 

bo’lim  -  bu  andozaning  muhim  qismini  tashkil  etdi.  Bu  miqdorni  quyidagicha 

izohlash mumkin: 

- ichki xo’jalik auditorlari moliyaviy va amaliy axborot hamda vositalarning 

haqiqiyligi va to’liqligi haqida qisqacha ma’lumot berishlari kerak; 

- ichki xo’jalik auditorlari ichki xo’jalik nazorat tizimini ko’rib chiqib, uning 

siyosat, reja, muolajalar, qonun va ko’rsatmalar bilan mosligini aniqlashlari lozim; 

-  ichki  xo’jalik  auditorlari  resurslardan  foydalanishning  iqtisodi  va 

unumdorligini baholashlari kerak; 

-  ichki  xo’jalik  auditorlari  rejalarning  bajarilishi  ko’zda  tutilgandek  amalga 

oshirilayotganligini tasdiqlash uchun muomalalar va dasturlarni ko’zdan kechirib, 

tekshirishlari lozim. 

Auditorlik  tashkilotlari.  Auditorlik  tashkilotlari  moliyaviy  hisobot  auditini 

bajarayotganda  amaliy  faoliyatning  kamchiliklarini  aniqlash  va  mijozga  foyda 

keltirishi  mumkin  bo’lgan  tavsiyanomalar  berish  auditning  alohida  bo’laklari 

hisoblanadi.  Audit  davomida  tashqi  auditorning  mijoz  faoliyatiga  asos  bo’ladigan 

bilimlari,  unga  amaliy  faoliyat  bo’yicha  tavsiyanomalarni  shakllantirish  uchun 

muhim  ma’lumotlarni  to’plashga  yordam  beradi.  Masalan,  auditor  mijozning 

tovarlar  zaxirasi  aylanishi  joriy  yilda  sekinlashganini  aniqladi.  Auditor  buning 

sababini  ham  aniqlashi  mumkin.  Bu  jarayonda  auditor  amaliy  sabablarni 

ko’rsatishi  mumkin,  masalan,  tovarlar  zaxirasini  to’ldirish  bo’yicha  siyosatning 

samarasizligi;  xuddi  shu  sababga  auditor  rahbariyatning  e’tiborini  qaratishi 

mumkin. 

Mijoz ko’pincha o’z faoliyatining bir yoki bir necha maxsus tarmoqlarining 

operatsion  auditini  o’tkazish  uchun  auditorlik  tashkilotsi  bilan  shartnoma  tuzadi. 

Odatda, bunday shartnoma kompaniya o’z shtatida ichki xo’jalik auditorlariga ega 

bo’lmasa  yoki  ichki  xo’jalik  auditi  mutaxassislari  u  yoki  bu  tarmoq  auditi 

tajribasiga  ega  bo’lmasa  tuziladi.  Bunday  maslahatlar  berishni  ma’muriyat  ichki 

xo’jalik  auditorlariga  emas,  balki  mustaqil  auditorlik  tashkilotlariga  buyurtma 

beradi.  Masalan,  kompaniya  auditorlik  tashkilotsiga  o’z  kompyuter  tizimining 

unumdorliligi va samaradorligini baholashni buyurtma berishi mumkin. 

Operatsion  auditni  bajarishda  ikki  muhim  sifat  -  bu  mustaqillik  va 

mas’uliyat darajasidir. 

Auditor  xulosani  kimga  taqdim  qilishi  haqidagi  masala  tekshirish  va 

tavsiyanomalar  hech  bir  og’ishsiz  amalga  oshirilayotganligini  kafolatlash  uchun 

juda  muhimdir.  Auditorlik  tashkilotlarida  odatda  mustaqillikni  ta’minlash  u 

darajada qiyin emas, chunki unda ishlovchi xolis buxgalterlar audit o’tkazilayotgan 

kompaniyaning xodimlari hisoblanmaydilar. 

Operatsion  auditorlarning  javobgarlik  jihatlari  ham  ularning  mustaqilligiga 

ta’sir qilishi mumkin. Auditor agar samarasiz va unumsiz muomalalar aniqlangan 

bo’lsa,  kompaniyaning  amaliy  funktsiyalari  uchun  javobgar  emas.  Masalan,  agar 

auditorlar  ma’lumotlarini  elektron  qayta  ishlash  tizimining  ishlab  chiqarilishi 

uchun  javobgar  hamda  audit  davomida  undagi  kamchiliklarni  aniqlab  tuzatish 

kiritsalar, u holda ularning mustaqillik darajasi pasaygan bo’lardi. 

---

530 

 

Auditor  muomalaga  o’zgartirish  kiritishni  maslahat  berishi  mumkin,  lekin 

mas’ul  xodim  bunday  tavsiyanomani  qabul  qilish  yoki  rad  etish  huquqiga  ega 

bo’lishi kerak. Agar auditorlar o’zlari bergan maslahatlarning amalga oshirilishini 

talab  qilish  huquqiga  ega  bo’lganlarida,  ular  bajarilgan  ishlar  uchun  keyingi 

auditda javobgar bo’lib qoladilar. Shunday qilib, mustaqillik chegaralanib qolgan 

bo’lardi. 

Yuqoridagilardan  kelib  chiqib,  shunday  xulosaga  kelish  mumkin,  ya’ni 

mustaqillikni ta’minlovchi maxsus talablar quyidagilardir: 

1) Auditorlar o’z auditorlik faoliyatlarida mustaqil bo’lishlari zarur. Bu talab 

auditorlar  o’z  ishlarini  erkin  va  ob’ektiv  bajarishlari  bilan  ta’minlanadi. 

Mustaqillik auditorlarga turli ta’sirlardan erkin va ob’ektiv bo’lgan fikrlarni berib, 

xulosa  taqdim  qilish  imkonini  beradi.  Bu  esa  audit  uchun  juda  muhimdir.  Bunga 

ob’ektivlik va tashkiliy mavqe tufayli erishiladi. 

2)  Tashkiliy  mavqe  audit  davomida  aniqlangan  kamchiliklar  asosida 

samarali  harakatlar  hamda  tavsiyanomalar  berish,  chuqur  tekshirishni,  sohaning 

keng auditini ta’minlash uchun etarli bo’lishi lozim. 

3)  Ob’ektivlik.  Ob’ektivlik  ichki  xo’jalik  auditorlaridan  o’z  vazifalarini 

mustaqil, yuqori malakada haqqoniy bajarishlarini talab qiladi. 

Amaliy  qiyinchiliklarni  aniqlash  va  kerakli  tavsiyanomalar  kiritish  uchun 

auditorlarga  chuqur bilimlilik  darajasi  juda  muhimdir. Bu  -  operatsion  audit  keng 

qamrovli  amaliy  muammolar  bilan  bog’liq  bo’lgan  asosiy  muammodir.  Chunki 

ishlab  chiqarishda  biror  jarayonning  unumdorliligi  yoki  bo’lmasa  reklama 

dasturlarining samaraliligini baholay oladigan malakali ichki xo’jalik auditorlarini 

topish qanchalik oson emasligini tasavvur qilish qiyin emas. Shuning uchun, ichki 

xo’jalik  auditorlari  shtatiga  ishlab  chiqarish  bilan  tanish  bo’lgan  yoki  marketing 

bo’yicha etarli tayyorgarlikka ega bo’lgan xodim kirishi lozim. 

Operatsion  audit  jarayonida  duch  kelinadigan  asosiy  qiyinchilik  -  bu 

unumdorlik va samaradorlikni baholash uchun maxsus mezonlarni tanlashdir. 

Operatsion  audit  uchun  mezonlarni  aniqlash  usullaridan  biri  -  bu  korxona 

faoliyatining  u  yoki  bu  tarmog’i  uchun  erishilgan  samaradorlik  va  unumdorlik 

darajasini oshirish mumkinligini aniqlash imkonini beruvchi tasdiqdir. 

Maxsus  mezonlarni  ishlab  chiqish  uchun  foydalaniladigan  manbalardan 

quyidagilarni ko’rsatish mumkin: 

-  Mezonlarning  sodda  majmuasi  o’tgan  davrning  haqiqiy  natijalariga 

asoslanadi. Bu mezonlar asosidagi fikr faoliyatning u yoki bu turi taqqoslanganda 

«yaxshi» yoki «yomon»lashganligini aniqlashdan iborat bo’ladi. Bu mezonlarning 

e’tiborli  tomoni  shundaki,  ularni  aniqlash  oson,  biroq,  ular  audit  qilinayotgan 

xo’jalik  tizimi  yaxshi  yoki  yomon  faoliyat  olib  borayotganligi  haqidagi  chuqur 

tushunchani berish imkoniga ega emas. 

-  Taqqoslama  unumdorlik.  Birlashma  doirasida  yoki  undan  tashqarida 

ko’plab o’xshash xo’jalik tizimlari mavjudligi sababli audit qilinayotgan ob’ektlar 

o’z  tabiatiga  ko’ra  yagona  emasdirlar.  Bunday  hollarda  taqqoslanuvchi  xo’jalik 

sub’ektlarining unumdorligi haqidagi ma’lumotlar mezonlari ishlab chiqish uchun 

manba bo’lib xizmat qiladi. 

---

531 

 

-  Operatsion  audit  shartnomalarining  ko’plab  turlari  uchun  injenerlik 

andozalariga  asoslangan  mezonlarni  ishlab  chiqish  mumkin  va  maqsadga 

muvofiqdir.  Masalan,  mahsulot  ishlab  chiqarish  me’yorini  aniqlash  uchun 

yarimfabrikatlar  harakat  marshrutini  va  vaqtini  o’rganib  chiqish.  Bunday 

mezonlarni  ishlab  chiqishga  ko’p  vaqt  va  mablag’  sarflanadi,  chunki  muhim 

ekspertiza talab qilinadi. Shunga qaramay, bu  mezon ishlab  chiqarishning  muhim 

muammosini  hal  qilishda  g’oyat  samarali  bo’lib,  qilingan  xarajatlarni  qoplashi 

mumkin. 

-  Muhokama  va  kelishuv.  Ba’zan  ob’ektiv  mezonlarni  ishlab  chiqish  qiyin 

bo’ladi. Bunday hollarda ular muhokama va kelishuv yo’li bilan qabul qilinadi. Bu 

jarayonda  esa  audit  qilinayotgan  mijoz  ma’muriyati,  operatsion  auditor  hamda 

auditorlik  xulosasi  taqdim  qilinishi  kerak  bo’lgan  tashkilot  yoki  shaxslar  ishtirok 

etadilar. 

Operatsion  audit  qirralari.  Operatsion  auditning  uch  qirrasi  mavjud: 

rejalashtirish;  ma’lumotlar  to’plash  va  baholash;  xulosa  yasash  va  uni  taqdim 

qilish. 

Rejalashtirish. Moliyaviy hisobot auditida bo’lgani kabi, operatsion auditor 

shartnoma sohasini aniqlab, mijozga ma’lum qilishi lozim. 

Operatsion  auditni  rejalashtirish  bilan  moliyaviy  hisobot  auditini 

rejalashtirish  o’rtasidagi  asosiy  farq  -  bu  operatsion  audit  jarayonidagi 

tekshirishlarning  xilma-xilligidir.  Shuning  uchun,  operatsion  auditning  aniq 

maqsadlari  to’g’risida  biror  echimga  kelish  juda  qiyin.  Bu  maqsadlar  berilgan 

shartnoma  uchun ishlab  chiqilgan  mezonlar  asosida  aniqlanadi. Bu  maqsadlar  esa 

aniq  sharoitlardan  kelib  chiqadi.  Masalan,  kassalar  ustidan  ichki  xo’jalik  nazorat 

tizimi  samaraliligining  operatsion  auditi  maqsadlari  rivojlanish  va  tadqiqot 

bo’limining mehnat unumdorligi auditi maqsadlaridan tubdan farq qiladi. 

Ma’lumotlar  to’plash  va  baholash.  Ichki  xo’jalik  nazorat  tizimi  va  amaliy 

muolajalar  operatsion  auditning  nozik  qismini  tashkil  qilgani  sababli,  odatda 

mijozlar  fikrini  so’rash  va  kuzatish,  hujjatlaridan  foydalanish  qabul  qilingan. 

Operatsion audit uchun arifmetik aniqlik u darajada muhim emas, chunki aniqlik - 

operatsion auditning maqsadi emas. 

Xulosa yasash va uni taqdim qilish. Operatsion audit bilan moliyaviy hisobot 

auditi o’rtasidagi ikki asosiy farq operatsion audit bo’yicha xulosaga o’z ta’sirini 

o’tkazadi.  Birinchidan,  operatsion  auditda  xulosa,  odatda,  faqat  ma’muriyatga 

taqdim qilinsa, uning nusxasi qaysi tashkilot uchun audit o’tkazilgan bo’lsa, o’sha 

tashkilotga  yuboriladi.  Uchinchi  tomonning,  ya’ni  foydalanuvchilarning  yo’qligi 

operatsion  audit  xulosalarida  standart  sharhlar  zaruriyatini  chegaralaydi. 

Ikkinchidan,  bu  tipdagi  auditda  amaliy  tekshirishlarning  xilma-xilligi  xulosaning 

shunday  tuzilishini  talab  qiladiki,  u  o’z  ichiga  audit  sohasi  to’g’risidagi 

ma’lumotni, topilgan kamchiliklar va tavsiyanomalarni olishi kerak. 

Yuqoridagilardan  shunday  xulosa  chiqadiki,  xulosa  yozish  ko’p  vaqt  talab 

qiladi, chunki u o’z ichida audit davomida aniqlangan haqiqat va tavsiyanomalarni 

ma’lum qilishi zarur. 

 

 

---

532