2. Ichki nazorat tizimini baholash, auditni rеjasi va dasturini tuzish

BUXGALTЕRIYA HISOBI SCHЕTIDAGI YOZUVLARNI ASOSLANGANLIGIN TЕKSHIRISH
tartibining Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiqligi to'g'risida fikr bildirish.
Audit davomida ushbu maqsadga erishish va amalga oshirish uchun quyidagi vazifalarni hal qilish kerak:
Buxgalteriya hisobi shakllarining tarkibi va mazmunini tekshirish;
Hisobot elementlarini baholashning to'g'riligini tekshirish;
Hisobot ko'rsatkichlarining o'zaro bog'liqligini tekshirish;
Turli hisobot shakllarida aks ettirilgan ko'rsatkichlarning izchilligini tekshirish.
Tashkilotning buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlarining ishonchliligini tekshirishning asosiy bosqichlari:
1-bosqich. Tashkilotning buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlarining tarkibini va uni taqdim etishning to'liqligini o'rganish.
2-bosqich. Balansni to'ldirish, tahlil qilish va tasdiqlashning to'g'riligini tekshirish (1-shakl).
3-bosqich. Foyda va zararlar to'g'risidagi hisobotni to'ldirish, tahlil qilish va tasdiqlashning to'g'riligini tekshirish (2-shakl).
4-bosqich. Kapitaldagi o'zgarishlar to'g'risidagi hisobotni to'ldirishning to'g'riligini tekshirish, tahlil qilish va tasdiqlash (3-shakl).
5-bosqich. Pul oqimi to'g'risidagi hisobotni to'ldirish, tahlil qilish va tasdiqlashning to'g'riligini tekshirish (No 4 shakl).
6-bosqich. Balansga ilovani to'ldirish, tahlil qilish va tasdiqlashning to'g'riligini tekshirish (shakl No 5).
Kreditlar va qarzlarning buxgalteriya hisobini tekshirish bo'yicha batafsilroq audit protseduralari jadvalda keltirilgan audit dasturida aks ettirilgan ... ..
Yoniq birinchi bosqich auditorga audit , baholash kerak umumiy masalalar buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlarning ishonchliligini tekshirish. Moliyaviy hisobot auditi tashkilotning moliyaviy hisoboti tarkibini va ularni taqdim etishning to'liqligini o'rganishdan boshlanadi. PBU 4/99 (49-band) va buxgalteriya (moliyaviy) hisobot shakllarining hajmi bo'yicha yo'riqnomaga muvofiq (Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2003 yil 22 iyuldagi 67n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan), tarkibi moliyaviy hisobotlarni taqdim etish muddati va tashkilot turiga (turiga) bog'liq ... Buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlarining tarkibi jadvalda keltirilgan ... ...
Tasniflash mezonlari bo'yicha buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlarining tarkibi.
Auditor qonun hujjatlarida belgilangan tartibda tuzilgan, hisobotning tarkibi to'g'risidagi ma'lumotlarni o'z ichiga olgan qo'shimcha xatning mavjudligini tekshirishi kerak.
Taqdim etilgan har bir moliyaviy hisobot shakli uchun zarur ma'lumotlarning mavjudligi va to'ldirilganligini rasmiy tekshirish kerak:
1) tarkibiy qismning nomi;
2) ko'rsatma hisobot sanasi va hisoblar tuzilgan hisobot davri;
3) yuridik shaxsning to'liq nomi, uning manzili, faoliyat turi, tashkiliy-huquqiy shakli / mulkchilik shakli, TIN;
4) moliyaviy hisobotlarni qabul qilish sanasi yoki ularni amalda topshirish sanasi.
Moliyaviy hisobotlarning tuzilishini mohiyati bo'yicha tekshirishda, ya'ni. Hisobotlarni tuzish va taqdim etish tartibi to'g'risidagi qonun hujjatlari talablariga rioya qilish uchun auditor quyidagi masalalarga aniqlik kiritishi kerak:
Moliyaviy hisobotlarni tuzishda tashkilot Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 67n-sonli buyrug'iga muvofiq tasdiqlangan hisobot shakllaridan foydalanadi yoki mustaqil ravishda ishlab chiqilgan buxgalteriya hisobi shakllaridan foydalanadi (ular tashkilot rahbari tomonidan tasdiqlanishi kerak);
Moliyaviy hisobotlarning ishlab chiqilgan va qabul qilingan shakllarida jamlama satrlari kodlari, bo'lim satrlari kodlari va moddalar guruhining saqlanishi talabiga rioya qilinganligi;
Tashkilot qo'llaniladigan usullarning izchilligi va izchilligi talablariga javob beradimi;
Moliyaviy hisobot shakllarida o'chirishlar, dog'lar bormi;
Moliyaviy hisobotni kim imzolagan;
Unda bormi Bosh hisobchi professional buxgalter sertifikati;
Tashkilotning filiallari va vakolatxonalari bormi;
Tashkilot konsolidatsiyalangan moliyaviy hisobotlarni tayyorlaydimi;
Tekshirish uchun moliyaviy hisobotlarning qanday shakllari taqdim etiladi;
Moliyaviy hisobotlarni soliq organiga va mulkdorlarga taqdim etish sanasi.
Agar moliyaviy hisobotlarda dog'lar, o'chirishlar va tuzatishlar mavjud bo'lsa, u holda bayonotlarni imzolagan va tasdiqlagan shaxslardan tushuntirishlar olish kerak, chunki buxgalteriya hisobi to'g'risidagi qonun hujjatlarida yillik moliyaviy hisobot ta'sis hujjatlarida belgilangan tartibda tasdiqlanishi kerakligi, shuning uchun tasdiqlangan hisobotlarga tuzatishlar kiritilishi mumkin emasligi belgilab qo'yilgan. Chunki auditor moliyaviy hisobotlarni taqdim etish holatlariga e'tibor qaratishi kerak soliq organlari tasdiqlanganidan oldinroq.
Moliyaviy hisobotning ishonchliligini tasdiqlash uchun auditor yillik inventarizatsiya materiallarini o'rganishi kerak, ularda mulk va majburiyatlarning mavjudligi, holati va bahosi hujjatlashtirilgan.
Agar ko'rsatkich muvofiq bo'lsa normativ hujjatlar buxgalteriya hisobida tegishli ma'lumotlarni (oraliq, jami va hokazo) hisoblashda tegishli ko'rsatkichlardan (ma'lumotlardan) chegirib tashlash yoki salbiy qiymatga ega bo'lishi kerak, keyin buxgalteriya hisobotlarida bu ko'rsatkich qavs ichida aks ettiriladi.
Ushbu ko'rsatkichlarga quyidagilar kiradi:
No 1 «Buxgalteriya balansi» shaklida - qoplanmagan zarar;
2-sonli «Foydalar va zararlar to'g'risida hisobot» shaklida - sotilgan mahsulot tannarxi, mahsulot, yalpi zarar, tijorat xarajatlari, ma'muriy xarajatlar, sotishdan olingan zararlar, to'lanadigan foizlar, boshqa xarajatlar, joriy daromad solig'i, hisobot davrining qoplanmagan zarari;
3-sonli "Kapitalning o'zgarishi to'g'risidagi hisobot" shaklida - zaxira fondiga ajratmalar va dividendlar miqdorini aks ettiruvchi ko'rsatkichlar (6-ustun uchun); ustav kapitali hajmining pasayishini aks ettiruvchi summalar (3 va 7-ustunlar uchun);
4-sonli «Pul oqimlari to'g'risidagi hisobot» shaklida - hisobot davri va o'tgan yilning shu davri uchun joriy faoliyat, investitsiya va moliyaviy faoliyat uchun mablag'larning yo'nalishi (foydalanish) ko'rsatkichlari;
5-sonli «Buxgalteriya balansiga ilova» shaklida - bo'limlar bo'yicha «Qayta qilingan» 5-ustun ko'rsatkichlari: nomoddiy aktivlar va asosiy vositalar, foydali investitsiyalar v moddiy qadriyatlar, shuningdek, tadqiqot, ishlanmalar va harajatlar uchun "O'chirish" ustunlari texnologik ish va tabiiy resurslarni o'zlashtirish xarajatlari;
f ichida. 6-son "Olingan mablag'lardan maqsadli foydalanish to'g'risida hisobot" - hisobot va o'tgan yillar uchun mablag'lardan foydalanishni aks ettiruvchi ko'rsatkichlar.
Moliyaviy hisobotlarni tuzish va taqdim etish tartibi to'g'risidagi yo'riqnomaning 5-bandida tashkilotning tegishli aktivlari yo'qligi sababli namunaviy shakllarda ko'zda tutilgan ma'lum bir maqola (satr, ustun) to'ldirilmagan taqdirda talab mavjud. , majburiyatlar , daromadlar, xarajatlar, xo'jalik operatsiyalari, bu ko'rsatkichlar (chiziqlar, ustunlar) tashkil etish shakllariga kiritilmaydi.
Shuningdek, moliyaviy hisobotlarning ishonchliligi auditining birinchi bosqichida hisobot shakllarining ko'rsatkichlarini bog'lash tartibini amalga oshirish kerak. Buning uchun balans ko'rsatkichlari boshqa hisobot shakllari ma'lumotlari bilan taqqoslanadi. Masalan, "Asosiy vositalar" ko'rsatkichi ham buxgalteriya balansida (1-shakl), ham balansga qo'shimchada (shakl No 5) amortizatsiyani olib tashlagan holda mavjud.
Auditor, shuningdek, tashkilotda "Tasdiqlash to'g'risida" buyrug'i mavjudligini aniqlashi kerak hisob siyosati" yoq hisobot davri.
Yoniq ikkinchi bosqich audit auditi Auditor tashkilot balansini tekshiradi. Buxgalteriya balansi buxgalteriya tizimidagi asosiy shakldir, chunki u hisobot sanasida tashkilotning mulkiy va moliyaviy holatini tavsiflaydi. Bu hisobotning eng muhim shaklidir, chunki ko'p hollarda tashqi va ichki foydalanuvchilar boshqaruv qarorlarini qabul qilish uchun ushbu shakldan foydalanadilar.
Balans ko'rsatkichlarini tekshirish aktivlar va passivlar bo'yicha moddalar, bo'limlar va balans valyutasi guruhlari bo'yicha jami summalarni arifmetik hisoblash tartibidan boshlanadi. Olingan natijalar tashkilot balansida ko'rsatilgan ma'lumotlar bilan tasdiqlanishi kerak.
Ushbu hisob-kitob muhim ahamiyatga ega, chunki balans ma'lumotlari tashkilotning moliyaviy holatini tahlil qilishda qo'llaniladi.
Buxgalteriya balansining auditi davomida auditor izchillik talablariga muvofiqligini tekshirishi kerak. Auditor Balan ustunining "Hisobot yili boshida" va o'tgan yilning "Hisobot yilining oxirida" ustunidagi ko'rsatkichlarning identifikatsiyasini hisobga olgan holda ko'rsatilgan qoidalar mavjudligini aniqlashi kerak. yil boshida amalga oshirilgan qayta tashkil etish, shuningdek, aktivlar ko'rsatkichlarini baholashda o'zgarishlar kuzatilmoqda.
Keyinchalik, auditor tashkilot hisobot yilining boshi va oxiridagi balans ma'lumotlarini moddalar nomenklaturasida ham, balans moddalariga kiritilgan ko'rsatkichlar mazmunida ham taqqoslanganligini tekshirishi kerak. nomenklatura bilan solishtirish va ulardagi bo'limlar va elementlarni oldingi uchun guruhlash hisobot yili... Ushbu protsedura yordamida auditor izchillik va taqqoslash talablariga muvofiqligini tasdiqlaydi.
Buxgalteriya balansi moddalarini tasdiqlash uchun auditor balans ko'rsatkichlari va Bosh kitob yoki balansni solishtirish tartibini amalga oshirishi kerak. Tekshiruv buxgalteriya balansini Bosh kitob yoki Balans hisobvaraqlaridagi qoldiqlar bilan solishtirish orqali amalga oshiriladi. Agar og'ishlar aniqlansa, auditor sababni aniqlashi kerak. Tekshiruv jarayonida aniqlangan nomuvofiqliklar to'g'risidagi ma'lumotlar auditorning "Buxgalteriya balansi va bosh kitob ko'rsatkichlarining bir xilligini tekshirish natijasida aniqlangan nomuvofiqliklar to'g'risidagi ma'lumotlarning qisqacha mazmuni" ish hujjatida umumlashtiriladi.
Balans ko'rsatkichlarini shakllantirishning to'g'riligini tekshirish uchun auditor muqobil balansni tuzish kabi usuldan foydalanishi mumkin. Audit boshlanishidan oldin muqobil buxgalteriya balansi bosh kitob va sintetik va registrlar ma'lumotlari bo'yicha tuziladi. analitik hisob... Natijada, auditor o'zi tasdiqlashi kerak bo'lgan balansga o'xshash balans oladi. Muqobil va rasmiy balans ma'lumotlari o'rtasidagi nomuvofiqlik auditorga mijozning balansidagi buxgalteriya balansiga ataylab yoki noto'g'ri kiritilganligini ko'rsatadi.
Muhim tartib - bu ko'rsatkichlarni shakllantirish va balans moddalarini baholash metodologiyasiga muvofiqligini tekshirish.
Balansda ma'lumotlar quyidagi talablarga muvofiq taqdim etilishi kerak:
1) sof bahoda nomoddiy aktivlar, asosiy vositalar va moddiy aktivlarga qo'yilgan foydali investitsiyalar ko'rsatiladi;
2) tugallanmagan qurilish, o'rnatishni talab qiladigan sotib olingan uskunalar haqiqiy xarajatlarda aks ettiriladi;
3) moliyaviy investitsiyalar, buning yordamida ularning joriy bozor qiymatini aniqlash mumkin bo'lgan, joriy baholashda (bozor qiymati bo'yicha), joriy moliyaviy investitsiyalar ko'rsatilgan. bozor narxi aniqlab bo'lmaydigan, moliyaviy investitsiyalarning qadrsizlanishi uchun zaxira, shu jumladan tarixiy qiymati bo'yicha ko'rsatiladi;
4) tovar-moddiy zaxiralar tashkilot tomonidan tovar-moddiy boyliklarni baholash uchun qo'llaniladigan usul asosida aniqlangan tannarx bo'yicha aks ettiriladi;
5) tayyor mahsulotlar haqiqiy yoki standart ishlab chiqarish xarajatlarida aks ettirilgan;
6) debitorlik qarzlari va Ta'minotchilar bilan hisob-kitob muomala muddatiga qarab qisqa muddatli (agar to'lov muddati hisobot sanasidan keyin 12 oydan ortiq bo'lmasa) va uzoq muddatli (agar muomala muddati hisobot sanasidan keyin 12 oydan ortiq bo'lsa) bo'linmalari bilan taqdim etiladi;
7) Debitor qarzdorlik, ular uchun zaxiralar yaratilgan shubhali qarzlar, hosil qilingan zahiradan minus ko'rsatilgan;
8) ustav kapitali belgilangan tartibda ro'yxatdan o'tkazilgan ta'sis hujjatlariga muvofiq miqdorda ko'rsatilgan;
9) kreditlar va kreditlar hisobot davri oxirida to'lanishi lozim bo'lgan foizlarni hisobga olgan holda ko'rsatiladi.
"Kapitallar va zaxiralar" bo'limi bo'yicha balans ko'rsatkichlarining shakllanishini tekshirishda auditor 14-bandga muvofiq "Moliyaviy hisobotlarni tuzish va taqdim etish tartibi to'g'risidagi yo'riqnoma" ni hisobga olishi kerak. Yillik balansda moddalar guruhlari bo'yicha ma'lumotlar " Zaxira kapitali», « Taqsimlanmagan foyda(qoplanmagan zarar) "tashkilotning hisobot yilidagi faoliyati natijalarini hisobga olgan holda ko'rsatiladi; qabul qilingan qarorlar zararni qoplash uchun. Dividendlarni to'lash va boshqalar.
Auditor hisob-kitob schyotlari qoldiqlarining balansda to'g'ri aks ettirilishiga e'tibor berishi kerak. Buxgalteriya hisobi qoidalariga muvofiq, tashkilotning boshqa tashkilotlar bilan hisob-kitoblari bo'yicha hisob-kitoblar bo'yicha ma'lumotlar va shaxslar balansda kengaytirilgan shaklda ko'rsatilgan.
Balansning auditi oxirida auditor gorizontal va vertikal tahlil balans va tashkilotning moliyaviy holatini tahlil qilish. Vertikal tahlil balansning tuzilishini tavsiflaydi, gorizontal tahlil balans moddalari bo'yicha mutlaq va nisbiy chetlanishlarni ko'rsatadi, bu alohida moddalarning dinamikasini tavsiflash imkonini beradi. Gorizontal va vertikal tahlil bir-birini to'ldiradi va sizga baholash imkonini beradi mulk holati tashkilotlar. Tashkilotning moliyaviy holatini tahlil qilish likvidlik va to'lov qobiliyati ko'rsatkichlarini hisoblash asosida amalga oshiriladi.
Yoniq uchinchi bosqich"Foyda va zararlar to'g'risida hisobot" tekshirilmoqda (shakl No 2). Ushbu shakl hisobotning asosiy shakli bo'lib, tashkilotning moliyaviy-xo'jalik faoliyatining moliyaviy natijasini shakllantirish tartibini tavsiflaydi.
Auditni boshlashdan oldin auditor tashkilotning buxgalteriya siyosatining PBU 9/99 ning 4-bandiga muvofiq tashkilot tomonidan daromadlar va xarajatlarni tan olish tartibi to'g'risidagi qoidalari bilan tanishishi kerak.
Auditor arifmetik hisob-kitoblarni tekshirishi kerak. Birinchidan, auditor "Foyda va zararlar to'g'risida hisobot" (shakl No 2) bo'yicha umumiy arifmetik tekshiruv o'tkazishi kerak.
Hisobot shaklining ko'rsatkichlarini aniqlashning ishonchliligi va to'g'riligini tasdiqlash uchun "Hisobot yili uchun" 3-guruh ko'rsatkichlarining bir xilligi daromadlar va xarajatlar schyotlari bo'yicha bosh kitob va analitik buxgalteriya registrlari ma'lumotlari bilan solishtiriladi.
Shuningdek, auditor "Foyda va zararlar to'g'risida hisobot" da ko'rsatilgan joriy daromad solig'i summasini va PBU 18/02 talablariga muvofiq 68-sonli "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyotidagi buxgalteriya hisobini tekshirishi kerak.


XULOSA
Audit amaliyoti shuni ko'rsatadiki, ko'pincha "Foyda va zararlar to'g'risida hisobot" da daromad va xarajatlarni aks ettirishda xatolarga yo'l qo'yiladi. Masalan, "Boshqa daromadlar" va "Boshqa xarajatlar" qatorlari yakuniyni aks ettiradi moliyaviy natijalar ushbu daromad va xarajatlarni keltirib chiqaradigan operatsiyalardan (foyda yoki zarar) (masalan, asosiy vositalar yoki boshqa aktivlarni sotish). Agar tashkilotlarda bunday operatsiyalar mavjud bo'lsa, aktivlarni sotishdan tushgan tushumlar "Boshqa daromadlar" qatorida, sotilgan aktivlarning qoldiq qiymati va ularni sotish bilan bog'liq xarajatlar esa "Boshqa" qatorda aks ettiriladi. xarajatlar".
Yoniq to'rtinchi bosqich moliyaviy hisobotlarning to'g'riligini tekshirish "Kapitaldagi o'zgarishlar to'g'risidagi hisobot" ni tekshirish. Kapitaldagi o'zgarishlar to'g'risidagi hisobot o'z kapitalidagi o'zgarishlar to'g'risida qo'shimcha ma'lumotlarni ochib beradi va balansning "Kapital va zaxiralar" uchinchi bo'limining moddalariga tushuntirishlar beradi.
Ushbu hisobotda holat va harakat haqidagi ko'rsatkichlar mavjud:
1) Kapitalning o'zgarishi (ustav, zaxira, taqsimlanmagan foyda);
2) Zaxiralar (qonun hujjatlariga muvofiq shakllantiriladigan, ta’sis hujjatlariga muvofiq shakllantiriladigan; hisoblangan zahiralar, kelajakdagi xarajatlar va to‘lovlar uchun rezervlar).
Shuningdek, arifmetik hisob-kitoblar bilan hisobot shaklining ko'rsatkichlarini shakllantirishni tekshirishni boshlash tavsiya etiladi.
Ayrim kapital turlarining ko'rsatkichlari, kelgusidagi harajatlar uchun zaxiralar, yil boshi va oxiridagi hisoblangan zaxiralar va yil davomida aylanmasi, ularning ko'payishi va hisobot davridagi foydalanishi Bosh kitob ma'lumotlariga muvofiqligi tekshiriladi. balanslar varaqasi va registrlar sintetik hisob tegishli hisobvaraqlarda.