№ Наименование тем

Тема № 22. Предмет и метод курса аудита.


План:
1.Предмет и методы аудиторской проверки и их цели.
2. Значение стандартов аудита и их цели.
3. Профессиональная этика аудитора и контроль качества работы аудиторов.
1.Предмет и методы аудиторской проверки и их цели.
Под аудиторской деятельностью понимается предпринимательство аудиторских фирм (самостоятельных отдель­ных аудиторов) по осуществлению независимых вневе­домственных проверок бухгалтерской (финансовой) от­четности, платежно-расчетной документации, налоговых расчетов, других финансовых обязательств и требований экономических субъектов. Эта деятельность включает так­же оказание иных аудиторских услуг: постановку, восста­новление и ведение бухгалтерского учета; составление деклараций о доходах и бухгалтерской отчетности; анализ финансово-хозяйственной деятельности; консультирова­ние в вопросах финансового, налогового, банковского и иного законодательства; обучение и др.
В проектах российских стандартов аудиторской деятель­ности дается следующее определение аудита.
Аудит — это независимая экспертиза финансовой от­четности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хо­зяйственных и финансовых операций законодательству РФ, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается со­ставлением аудиторского, заключения.
Аудит, как отмечают американские специалисты, — это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фак­тов, касающихся функционирования и положения эко­номического объекта, осуществляемой компетентным не­зависимым лицом. Это лицо, исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной стороне функционирования. Главная цель аудита — определение достоверности финансовой отчетности компании, а так­же контроль за соблюдением компанией определенных законов и норм хозяйственного права и налогового зако­нодательства.
Под аудитом иногда понимается процесс снижения до приемлемого уровня информационного риска, т.е. веро­ятности того, что в финансовых отчетах содержатся лож­ные или неточные сведения для пользователей финансо­вых отчетов.
Различают внутренний и внешний аудит. Первый — не­отъемлемый и важный элемент контроля в процессе не­посредственного менеджмента. Потребность в нем воз­никает в крупных организациях в связи с тем, что верхнее звено руководства не занимается повседневным контро­лем деятельности низших управленческих структур. Внут­ренний аудит необходим для предотвращения потери ре­сурсов, локализаций недостатков, своевременного преду­преждения финансовых трудностей. Иными словами — это текущий контроль за осуществлением экономической политики и качеством управления предприятия.
Внешний аудит проводится на договорной основе ауди­торскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерско­го учета и финансовой отчетности проверяемой органи­зации. Выполнение такой независимой экспертизы хо­зяйственно-финансовой деятельности одновременно пред­полагает и разработку рекомендаций по улучшению фи­нансовой стратегии организации, повышению эффектив­ности ее хозяйствования, а также оценку платежеспособ­ности, финансовой устойчивости и имеющихся резервов.
Аудиторская фирма или отдельный аудитор по окончании работы обязаны представить письменное заключение о состоянии учета, внутреннего контроля на проверен­ных ими хозяйственных объектах, а также о достовернос­ти годового отчета. Такое заключение является основани­ем для утверждения или неутверждения (отказа от утвер­ждения) проверенного годового бухгалтерского отчета.
Организация сама вправе выбрать аудитора для прове­дения проверки. Но для этой работы не может быть при­влечено лицо, состоящее в родстве с руководством орга­низации или связанное с ним служебными отношениями.
Цели внешнего аудита
Внешний аудит призван:
1) проверить полноту, достоверность и точность отраже­ния в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности организации;
2) проконтролировать соблюдение законодательства и нор­мативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологию оценки ак­тивов, обязательств и собственного капитала;
3) выявить резервы лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовые резервы и возможность использования заемных источников.
Основная цель аудита может дополняться обусловлен­ными договором с клиентом задачами анализа правиль­ности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения организации, опти­мизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.
В ходе аудита проверяется правильность составления баланса, отчета о прибыли и убытках, достоверность дан­ных пояснительной записки. При этом определяется:
все ли активы и пассивы отражены в отчете;
все ли документы использованы в отчете;
насколько фактическая методика оценки имущества отклоняется от принятой при определении учетной поли­тики организации,
Отчет о прибыли и убытках аудитор проверяет для ус­тановления правильности расчета балансовой и налогооблагаемой прибыли.
Аудиторы в процессе своей деятельности решают так­же ряд других задач:
помогают в организации бухгалтерского учета;
оказывают помощь в восстановлении и ведении учета, составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности;
участвуют в налоговом планировании и расчете нало­гов;
консультируют по отдельным вопросам ведения учета и составления отчетности и др.
Основная цель аудиторской проверки — установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Республики Узбекистан.
Чтобы определить достоверность отчетности, необходимо проверить; кроме того, платежно-расчетную и другую документацию, отражающую факт совершения финансовых результатов экономических субъектов.
При проведении проверки аудиторы самостоятельно определяют формы и методы аудиторской проверки, которые являются многообразными.
Намечая проверку, аудиторы обязаны сделать предварительный аналитический обзор, который позволит ознакомиться с бизнесом клиента. Для этого применяют прием сопоставления. Сопоставляют данные балансов и отчета о финансовых результатах и их использования ( ф-2) предыдущего
периода и текущего; определяют изменения абсолютные (в сум.) и относительные (в %).
Для определения некоторых характеристик счета или целесообразности совершения и достоверности отражения хозяйственных операций на счете можно применять выборочный метод контроля.
Выборочный метод применяется в связи с оценкой внутреннего контроля, по данным которого можно судит о достоверности информации, содержащейся на счетах.
Выборка проводится в два этапа:
1. Определение генеральной совокупности, из которой будут отобраны элементы, предназначенные для проверки.
2. Выработка действий по сбору необходимой информации.
Сущность выборочного метода заключается в том, что по данным выборочных проверок делают вывод, о сальдо счета как достоверности и целесообразности совершения хозяйственных операций.
Если проверяется вся генеральная совокупность или поставлена цель получить полные сведения о проверяемом объекте, то эти процедуры не являются выборочной проверкой.
Метод сопоставления позволяет аудитору установить изменения активов, обязательств и собственного капитала, доходов экономического субъекта.
Планируя проведение аудита, необходимо сделать обзор:
* уставных документов предприятий;
* договоров с учредителями;
* договоров о совместной деятельности (если оно является участником совместной деятельности);
* протоколов заседаний Совета директоров, правления, собраний учредителей;
* договоров об аренде;
* отчетов аудиторов;
* актов, протоколов;
* постановлений о результатах проверок государственной налоговой инспекцией и других органов контроля.
В ходе обзора следует отобрать и скопировать материалы, которые потребуются для аудиторской проверки и будут включены в рабочие документы аудиторов.
Аудиторы применяют выборочную проверку, если:
* характер и данные сальдо счета и обоснование достоверности хозяйственных операций не требуют 100%-ой проверки;
* должны быть сделаны выводы о достоверности сальдо по счету или достоверности операций, сгруппированных на этом счете; требуется много времени и большие затраты для проверки всей генеральной совокупности.
Следовательно, аудиторы применяют выборочный метод проверки, если им необходимо провести эффективный аудит своевременно, а возможности 100%-ой проверки нет, так как это требует больших трудовых затрат.
Выборочный метод проверки подразделяется на статистический и нестатистический.
Статистический метод выборочной проверки - это выборочный контроль с использованием теории вероятности для построения выборки из генеральной совокупности и ее оценки с целью сделать заключение о совокупности в целом. При статистическом методе выборка из генеральной совокупности формируется случайно, а для расчетов и выражения результатов используют статистические методы. Случайная выборка - это набор элементов, отобранных с учетом равной вероятности выборки каждого из элементов.
Нестатистический метод выборочной проверки определяют как выборочный контроль, при котором аудиторы не применяют статических методов для выражения результатов. Отбор элементов может осуществляться произвольно, без применения математических методов. Однако, используя выборочный метод, аудитор не может делать заключение о получении удовлетворительных данных, о характеристике всей совокупности. Например, аудитор для проверки отобрал 100 первичных документов по начислению оплаты труда и не нашел в них ошибок или искажений. Вывод об отсутствии ошибок во всей совокупности, из которой была сделана эта выборка, может оказаться неверным, т.к выборка может неточно отражать реальное состояние генеральной совокупности.
При представлении заключения клиенту необходимо располагать доказательной информацией. Источниками доказательств являются: регистры бухгалтерского учета, математические расчеты, устные высказывания, сопоставления одних документов с другими.
Информация является доказательной только в тех случаях, когда она реальная
Самой доказательной информацией считаются собственные знания аудитора, полученные в результате его личных наблюдений и математических вычислений.
Документальная информация, полученная из независимых внешних источников, считается также доказательной.
Документальная информация, полученная и обработанная клиентом на основании сведений, собранных независимо от системы обработки информации клиента, рассматривается как доказательная. При этом необходимо учитывать качество внутреннего контроля
Информация, состоящая из документов, составленных, обработанных и хранящихся в информационной системе клиента, считается низкой. Однако, если внутренний контроль находится на достаточно высоком уровне, то информацию во время проведения аудита можно использовать
Наименее доказательной информацией являются устные и письменные сообщения руководящих работников, директоров, учредителей и служащих предприятия. Эти данные будут доказательными при подтверждении информацией других видов.
Поэтому, приступая к аудиту, аудиторы должны продумать, как собрать наиболее доказательную информацию. Количество информации, необходимой для аудиторских оценок, не регламентируется. На практике аудитор сам принимает решение о количестве привлекаемой информации для представления заключения клиенту.
В международной практике аудиторы делят информацию на семь основных типов и используют семь основных процедур ее сбора. Это -пересчет, осмотр, подтверждения, устный опрос, проверка документов, сканирование, аналитические процедуры.